Классификация производственных запасов в бух учете. Бухгалтерский учет материально-производственных запасов на предприятии. Учет выбытия МПЗ

02.02.2022

Введение

Материалы составляют основу готовой продукции, а также используются при выполнении работ и оказании услуг. Они относятся к оборотным средствам однократного использования и входят в состав производственных запасов организации. Материалы, как правило, целиком потребляются в каждом производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость производимой продукции. Кроме того, как материалы учитываются средства труда сроком службы до 1 года.

По способу использования и назначения в производственном процессе различают сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, запасные части, тару, используемую для упаковки и транспортировки продукции (товаров), и прочие материалы.

Основными задачами учета материально-производственных запасов являются: контроль за сохранностью материальных ресурсов, соответствием складских запасов нормативам, за выполнением планов снабжения материалами; выявление фактических затрат, связанных с заготовкой материалов; контроль за соблюдением норм производственного потребления; правильное распределение стоимости израсходованных в производстве материалов по объектам калькуляции; рациональная оценка производственных запасов.

В структуре себестоимости значительный удельный вес составляют материальные затраты. При выполнении работ используются материальные ресурсы, образующие основу продукции. В статью "Материалы" включаются затраты на используемые при выполнении работ материалы, конструкции, детали, а также на топливо, электроэнергию, пар, воду и др.

В современных условиях усиливается роль бухгалтерского учета в области материально-производственных запасов. Этим объясняется выбор темы дипломного исследования. Целью данной дипломной работы является исследование постановки бухгалтерского учета материально-производственных запасов на ОАО «Балтика-Дон». Для достижения поставленной цели в работе решены следующие задачи:

определена сущность, подходы к оценке и классификации материально-производственных запасов;

раскрыты нормативно-правовые основы учета материально-производственных запасов;

проведена сравнительная характеристика учета материально-производственных запасов в России и за рубежом;

охарактеризованы подходы к организации бухгалтерского учета материально-производственных запасов на ОАО «Балтика-Дон»;

на основании проведенного исследования сформулированы выводы и выработаны предложения по совершенствованию ведения бухгалтерского и налогового учета материально-производственных запасов на ОАО «Балтика-Дон».

ОАО «Пивоваренная компания «Балтика» (далее по тесту – «Компания») – открытое акционерное общество, созданное в соответствии с законодательством Российской Федерации и зарегистрированное 21 июля 1992 года. Компания имеет десять дочерних обществ и четыре филиала (далее по тексту Компания совместно с этими обществами и филиалами именуется «Группа»).

Основной деятельностью Группы является производство и реализация пива и минеральной воды.

По состоянию на 31 декабря 2006 года группа «Балтик Бевериджиз Холдинг АБ» являлась собственником и контролировала 90,63% обыкновенных акций и 25,65% привилегированных акций Компании. Остальные обыкновенные и привилегированные акции находятся в свободном обращении.

Поворотным моментом в истории компании "Балтика" стал 2006 год. 7 марта подавляющее большинство акционеров ОАО «Пивоваренная компания «Балтика» высказались за объединение компании с пивоваренными компаниями «Вена», «Пикра» и «Ярпиво».

Объединение компаний стало уникальным для России проектом, с точки зрения специфики, сложности и сроков. Процедура прошла в строгом соответствии с российским законодательством и при полном соблюдении интересов акционеров всех четырех компаний. Благодаря четкой координации действий акционеров, менеджмента и всех сотрудников компаний «Балтика», «ВЕНА», «Пикра», «Ярпиво», а также открытой информационной политике проект был реализован в строгом соответствии с международным корпоративным правом.

С 2007 года компании «Балтика», «ВЕНА», «Пикра», «Ярпиво» существуют как единое юридическое лицо.

В массовом сознании укрепляется понятие об "экономическом феномене "Балтики". В мировой истории немного примеров, когда отдельная компания за такое короткое время становилась лидером отрасли. Сегодня "Балтику" можно назвать национальной гордостью России.

Таким образом, объектом данного дипломного исследования является ОАО «Балтика-Дон», предметом – бухгалтерский и налоговый учет материально-производственных запасов.

Дипломная работа написана на 90 листах и состоит из введения, трех глав, разбитых на параграфы, заключения, списка использованной литературы и приложения.

Глава 1. Теоретические аспекты учета материально-производственных запасов

1.1 Понятие, классификация и задачи учета материально-производственных запасов

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01 от 09.06.2001) в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ используется понятие материально-производственные запасы (МПЗ) - это часть имущества, используемая в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг для продажи; предназначенная для продажи; используемая для управленческих нужд организации.

Таким образом, в состав МПЗ входят следующие группы оборотных активов:

а) материалы - часть МПЗ целиком потребляемая в производственном процессе и полностью переносящая свою стоимость на стоимость производимой продукции (выполняемых работ, оказываемых услуг);

б) ИХП - часть МПЗ организации, используемая в качестве средств
труда в течение не более 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) готовая продукция - часть МПЗ организации, предназначенная для продажи, являющаяся конечным результатом производственного процесса, законченная обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которой соответствуют условиям договора или требованиям иных документов в случаях, установленных законодательством;

г) товары - часть МПЗ организации, приобретенная или полученная от других юридических и физических лиц и предназначенная для продажи или перепродажи без дополнительной обработки.

Классификация материально-производственных запасов (МПЗ)

1. По характеру владения товарно-материальными ценностями.

В соответствии с характером владения МПЗ подразделяются на ценности, принадлежащие организации по праву собственности (а также праву хозяйственного ведения или оперативного управления) и не принадлежащие ей по такому праву.

К товарно-материальным ценностям, принадлежащим организации, относятся изготовленные, купленные, либо полученные в иной форме ценности, которые находятся на складе и в производстве. К таким ценностям также относятся:

Получаемые ценности, находящиеся в пути, если к организации в соответствии с договором о поставке перешло право собственности на них;

Ценности, принадлежащие организации, отданные другим организациям в переработку, а также на реализацию, в том числе на условиях комиссии, до перехода права собственности на них к покупателю; принадлежащие организации ценности, учитываемые в залоге, как находящиеся на складе организации, так и переданные на хранение залогополучателю. Товарно-материальные ценности, не принадлежащие организации по праву собственности и другому аналогичному праву, но по условиям договора находящихся у нее, учитываются отдельно по их видам - за балансом. К ним относятся:

ценности, принятые на ответственное хранение, в случае отказа в установленном порядке от оплаты счетов поставщиков; а также запрещенные к расходованию до оплаты счетов поставщиков;

ценности, принятые в переработку без оплаты их стоимости;

ценности, принятые от поставщиков для реализации на условиях комиссии (консигнации).

2. По порядку использования товарно-материальных ценностей.
В соответствии с данным фактором ценности подразделяются на:

ценности, используемые в производстве: сырье, материалы, полуфабрикаты, топливо, строительные конструкции и детали, запасные части и агрегаты, шины, семена и корма, минеральные удобрения, ядохимикаты, биопрепараты и медикаменты; тара, предназначенная для осуществления технологического процесса производства продукции; и другие аналогичные ценности. В дальнейшем эти виды товарно-материальных ценностей будут называться материалы;

ценности, предназначенные для продажи - готовая продукция и товары;

ценности, используемые как средства труда - инвентарь и хозяйственные принадлежности;

ценности, которые после их монтажа будут функционировать в составе основных средств.

3. В зависимости от роли в процессах производства продукции, выполнения работ и оказания услуг, материалы подразделяются
на следующие группы:

сырье и основные материалы;

вспомогательные материалы;

запасные части;
тара и тарные материалы;
покупные полуфабрикаты;
возвратные отходы производства;
прочие материалы.

Сырье и основные материалы составляют материальную (вещественную) базу вырабатываемой продукции или являются необходимыми компонентами ее изготовления. Сырьем называют продукцию сельского хозяйства и добывающей промышленности (уголь, руды, зерно и т.п.) а материалами - продукцию обрабатывающей промышленности (ткань, сахар мука и т.п.).

Вспомогательные материалы потребляются для хозяйственных нужд технологических целей, содействия производственному процессу. Вспомогательные материалы используются для воздействия на сырье и основные материалы с целью придания продукции определенных потребительских свойств.

Топливо предназначается для эксплуатации транспортных средств, технологических нужд производства, выработки энергии и отопления зданий. Топливо бывает нескольких видов: нефтепродукты (нефть, дизельное топливо, бензин), твердое топливо (уголь, дрова), газообразное топливо.

Запасные части служат для ремонта и замены износившихся частей машин, оборудования и транспортных средств.

Тара и тарные материалы - предметы, используемые для упаковки, транспортировки, хранения различных материалов и продукции (мешки, ящики и коробки), а также материалы и детали, предназначенные для изготовления тары и ее ремонта (детали для сборки ящиков, бочковая клепка, железо обручное и др.).

Покупные полуфабрикаты - это продукция сторонних организаций, которая потребляется в производственном цикле данной организации, требует затрат по дальнейшей обработке или сборке и входит в материальную основу производимой продукции. Примером покупных полуфабрикатов могут служить компьютерные платы, строительные конструкции.

Возвратные отходы производства - это остатки сырья и материалов (опилки, стружка и др.), образовавшиеся в процессе производства продукции и полностью или частично утратившие потребительские свойства исходных сырья и материалов.

Прочие материалы - неисправимый брак, а также материальные ценности, полученные от выбытия основных средств и ИХП (металлолом, утильсырье, изношенные шины), которые не могут быть использованы в данной организации в составе материалов, топлива или запасных частей.

Кроме того, материалы классифицируют по техническим свойствам и делят на группы: черные и цветные металлы, прокат, трубы и др.

Указанные классификации производственных запасов используются для построения синтетического и аналитического учета, а также составления статистического отчета об остатках, поступлении и расходе сырья и материалов в производственно-эксплуатационной деятельности (форма № 1-сн).

Внутри каждой из перечисленных групп материальные ценности подразделяют на виды, сорта, марки, типоразмеры. Каждому наименованию, сорту, размеру материалов присваивают краткое числовое обозначение (номенклатурный номер) и записывают его в специальный реестр, который называют номенклатурой-ценником. В номенклатуре-ценнике указывают также твердую учетную цену и единицу измерения материалов 1 .

При использовании в учете ЭВМ содержание номенклатуры-ценника можно существенно расширить, введя в него показатели нормы запаса, номеров синтетических счетов и субсчетов и некоторые другие постоянные признаки.

Кодирование номенклатуры-ценника обычно осуществляется по смешанной порядко-серийной системе, с использованием семи-восьмизначных кодов. Первые два знака указывают синтетический счет, третий - субсчет, один или два следующих знака обозначают группу материалов, остальные - различные признаки характеристики материала.

Информация, содержащаяся в номенклатурах-ценниках, относится к условно-постоянной; она записывается на машинные носители и многократно используется для получения необходимых выходных данных.

Материально-производственные запасы – это часть имущества: а) используемая при производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг, предназначенных для продажи (сырье и основные материалы, покупные полуфабрикаты и др.); б) предназначенная для продажи (готовая продукция и товары); в) используемая для управленческих нужд организации (вспомогательные материалы, топливо, запасные части) 2 .

Основная часть материально-производственных запасов используется в качестве предметов труда в производственном процессе. Они целиком потребляются в каждом производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость производимой продукции.

В зависимости от той роли, которую играют разнообразные производственные запасы в процессе производства, их подразделяют на следующие группы: сырье и основные материалы. Вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты, отходы (возвратные), топливо, тара и тарные материалы, запасные части. Сырье и основные материалы – предметы труда, из которых изготовляют продукт и образуют материальную (вещественную) основу продукту, вспомогательные материалы – используют для воздействия на сырье и основные материалы, придания продукту определенных потребительских свойств или же для обслуживания и ухода за орудиями труда и облегчения процесса производства 3 .

Покупные полуфабрикаты – сырье и материалы, прошедшие определенные стадии обработки, но не являющиеся еще готовой продукцией. В изготовлении продукции они выполняют такую же роль, как и основные материалы, то есть составляют ее материальную основу.

Возвратные отходы производства – остатки сырья и материалов, образовавшиеся в процессе их переработки в готовую продукцию, полностью или частично утратившие потребительские свойства исходного сырья и материалов.

Из группы вспомогательных материалов отдельно выделяют в связи с особенностью их использования топливо, тару и тарные материалы, запасные части.

Топливо подразделяют на технологическое (для технологических целей), двигательное (горючее) и хозяйственное (на отопление).

Тара и тарные материалы – предметы, используемые для упаковки, транспортировки, хранения различных материалов и продукции (мешки, ящики, коробки). Запасные части используют для ремонта и замены износившихся деталей машин и оборудования.

Кроме того, материалы классифицируют по техническим свойствам и делят на группы: черные и цветные металлы, прокат, трубы. Указанные классификации производственных запасов используют для построения синтетического и аналитического учета, а также для составления статистического отчета об остатках, поступлении и расходовании материалов.

Для учета производственных запасов применяют следующие синтетические счета:

10 «Материалы»;

11 «Животные на выращивании и откорме»;

15 «Заготовление и приобретение материалов»;

16 «Отклонения в стоимости материалов» 4 ;

Забалансовые счета 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» и 003 «Материалы, принятые в переработку».

К счету 10 «Материалы» могут быть открыты следующие субсчета:

«Сырье и материалы»;

«Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали»;

«Топливо»;

«Тара и тарные материалы»;

«Запасные части»;

«Прочие материалы»;

«Материалы, переданные в переработку на сторону»;

«Строительные материалы».

На малых предприятиях все производственные запасы можно учитывать на одном синтетическом счете 10 «Материалы».

Внутри каждой из перечисленных групп материальные ценности подразделяют на виды, сорта, марки, типоразмеры. Каждому наименованию, сорту, размеру присваивают краткое числовое обозначение (номенклатурный номер) и записывают их в специальный реестр, который называют номенклатурой-ценником. В номенклатуре-ценнике указывают также твердую учетную цену и единицу измерения материалов. При использовании в учете 1С содержание номенклатуры-ценника можно существенно расширить, вводя в него показатели нормы запаса, номеров синтетических счетов и субсчетов и некоторые другие постоянные признаки. Кодирование номенклатуры-ценника обычно осуществляют по смешанной порядко-серийной системе, используя семивосьми значные коды. Первые два знака указывают синтетический счет, третий – субсчет, один или два следующих знака означают группу материалов, остальные – различные признаки, характеристики материала. Материальные ценности отражают на синтетических счетах по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) 5 .

1.2 Нормативное регулирование бухгалтерского и налогового учета материально-производственных запасов

Правила формирования в бухгалтерском учете организации информации о материально-производственных запасах (далее - МПЗ) установлены Положением по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов 6 " ПБУ 5/01, утвержденным Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н (далее - ПБУ 5/01). В целях бухгалтерского учета МПЗ организации используют еще один документ - Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденные Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н 7 (далее - Методические указания N 119н).

ПБУ 5/01 к МПЗ организации относит:

Сырье, материалы и другие активы, используемые при производстве продукции в течение периода, не превышающего 12 месяцев;

Активы, предназначенные для продажи (товары, готовая продукция);

Активы, используемые для управленческих нужд организации в течение периода, не превышающего 12 месяцев.

МПЗ могут поступать в производственную организацию различными способами: приобретаться за плату у поставщиков, изготавливаться собственными силами, вноситься в счет вклада в уставный капитал, поступать по договорам, предусматривающим оплату неденежными средствами, кроме того, организация может получать материалы и безвозмездно.

Запасы принимаются к учету по фактической себестоимости, определение которой зависит именно от способа их поступления в организацию.

Фактической себестоимостью МПЗ, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, оговоренных в законодательстве Российской Федерации) (п. 6 ПБУ 5/01).

Фактические затраты на приобретение формируются:

Из сумм, уплачиваемых по договору поставщику (продавцу);

Сумм, уплачиваемых организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением МПЗ;

Таможенных пошлин;

Невозмещаемых налогов, уплачиваемых в связи с приобретением единицы запасов;

Вознаграждений посреднической организации, через которую приобретены МПЗ;

Затрат по заготовке и доставке запасов до места их использования, включая расходы по страхованию: в частности, затрат по заготовке и доставке МПЗ; затрат по содержанию заготовительно-складского подразделения организации; оплаты услуг транспорта по доставке запасов до места их использования, если они не включены в цену МПЗ, установленную договором; начисленных процентов по кредитам, предоставленным поставщиками (коммерческий кредит); начисленных до принятия к бухгалтерскому учету МПЗ процентов по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этих запасов;

Затрат по доведению МПЗ до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Данные затраты включают расходы организации по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг;

Иных затрат, непосредственно связанных с приобретением запасов.

Не включаются в фактические затраты на приобретение МПЗ общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с таким приобретением.

При формировании фактической себестоимости МПЗ необходимо обратить внимание на учет процентов, если материалы приобретаются за счет заемных средств. Необходимо определить, куда следует относить сумму начисленных процентов: на увеличение стоимости МПЗ или на прочие расходы.

Все зависит от вида кредита или займа. Если организация берет заемные средства именно на приобретение материальных запасов (целевые), то при начислении процентов за пользование заемными средствами она должна руководствоваться п. 15 ПБУ 15/01 8: расходы по обслуживанию указанных займов и кредитов относятся организацией-заемщиком на увеличение дебиторской задолженности, образовавшейся в связи с предварительной оплатой и (или) выдачей авансов и задатков на перечисленные выше цели. При поступлении в организацию заемщика материально-производственных запасов и иных ценностей, выполнении работ и оказании услуг дальнейшее начисление процентов и осуществление других расходов, связанных с обслуживанием полученных займов и кредитов, отражаются в бухгалтерском учете в общем порядке - с отнесением затрат на прочие расходы организации-заемщика.

Чтобы показать порядок отражения этих операций в бухгалтерском учете организации, в рабочем плане счетов предусматривается, что к балансовому счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" открываются следующие субсчета:

1 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками за товары (работы, услуги)";

2 "Авансы выданные";

3 "Проценты по кредиту".

В учете организации производятся записи:

Дебет 51 "Расчетные счета" Кредит 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" получен кредит на приобретение МПЗ;

Дебет 60, субсчет 2 Кредит 51 произведена предварительная оплата материалов;

Дебет 60, субсчет 3 Кредит 66 начислена сумма процентов банку за период до принятия материалов к учету.

После принятия к учету МПЗ начисление процентов производится в обычном порядке:

Дебет 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 2 "Прочие расходы" Кредит 66 начислены проценты за пользование кредитом.

Аналогичные требования в отношении целевых заемных средств установлены и в ПБУ 5/01.

В том случае, если заемные средства не носят целевого характера, суммы начисленных процентов в соответствии с п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации 9 " ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, отражаются в бухгалтерском учете в составе прочих расходов.

При оформлении договоров займа или кредита не стоит указывать в качестве цели приобретение МПЗ, то есть не придавать займам и кредитам целевого характера. Если же при заключении договора избежать этого не удается, стоимость приобретения МПЗ в бухгалтерском и налоговом учете организации будет различной, так как в налоговом учете сумма начисленных процентов учитывается в составе внереализационных расходов.

Следовательно, в бухгалтерском учете в покупную стоимость МПЗ включаются все фактические затраты организации, непосредственно связанные с их приобретением, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов.

Пунктом 10 ст. 2 Федерального закона от 08.12.2003 N 164-ФЗ "Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности 10 ", вступившего в действие с 18 июня 2004 г., оговорено, что импорт товара - это ввоз товара на таможенную территорию Российской Федерации без обязательства об обратном вывозе.

Под товарами, являющимися предметом внешнеторговой деятельности, понимается:

Движимое имущество;

Отнесенные к недвижимому имуществу воздушные, морские суда, суда внутреннего плавания и смешанного плавания и космические объекты;

Электрическая энергия и другие виды энергии.

Определение движимых и недвижимых вещей содержится в ст. 130 Гражданского кодекса РФ 11 (далее - ГК РФ). К движимому имуществу кроме непосредственно товаров могут быть отнесены: оборудование, сырье, материалы, комплектующие и т.д.

Государственное регулирование импорта товаров включает в себя:

Лицензирование импорта;

Установление порядка определения таможенной стоимости ввозимых товаров;

Таможенный контроль при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации;

Налоговое регулирование.

Постановлением Правительства РФ от 09.06.2005 N 364 "Об утверждении положений о лицензировании в сфере внешней торговли товарами и о формировании и ведении федерального банка выданных лицензий 12 " утверждено Положение о лицензировании в сфере внешней торговли товарами. Согласно Положению лицензирование импорта осуществляется в следующих случаях:

Введение временных количественных ограничений на экспорт или импорт отдельных видов товаров;

Реализация разрешительного порядка экспорта и (или) импорта отдельных видов товаров, которые могут оказать неблагоприятное воздействие на безопасность государства, жизнь или здоровье граждан, имущество физических или юридических лиц, государственное или муниципальное имущество, окружающую среду, жизнь или здоровье животных и растений;

Предоставление исключительного права на экспорт и (или) импорт отдельных видов товаров;

Выполнение Российской Федерацией международных обязательств.

Согласно данному Постановлению Правительства РФ импортеру могут быть выданы следующие виды лицензий:

Разовая лицензия, выдаваемая на основании договора (контракта), предметом которого является импорт отдельного вида товара в определенном количестве, срок действия которой не может превышать 1 года со дня ее выдачи;

Генеральная лицензия, выдаваемая на основании решения Правительства РФ, разрешающая импорт отдельного вида товара в определенном количестве, срок действия которой также не превышает 1 года со дня ее выдачи;

Исключительная лицензия, предоставляющая заявителю исключительно право на импорт отдельного вида товара, определенное соответствующим федеральным законом.

Для получения лицензии заявитель должен представить в лицензирующий орган заявление о предоставлении лицензии, копию договора (в случае получения разовой лицензии), копию свидетельства о постановке на учет в налоговом органе, другие документы, предусмотренные законодательством Российской Федерации.

Международные договоры купли-продажи товаров регулируются Конвенцией Организации Объединенных Наций о договорах международной купли-продажи товаров, которая была подписана в Вене 11 апреля 1980 г. (далее - Конвенция). Продавец обязан поставить товар, передать относящиеся к нему документы и право собственности на товар по требованиям договора и Конвенции (ст. 30 Конвенции).

Покупатель же обязан уплатить цену за товар и принять поставку товара по требованиям договора и Конвенции (ст. 53 Конвенции).

Внешнеторговая операция оформляется контрактом. Главным элементом контракта выступает контрактная стоимость товара, представляющая собой цену сделки, согласно которой формируется покупная стоимость импортных товаров. Контракт является основанием для оформления паспорта импортной сделки.

К первичным документам, отражающим импорт товаров, относят:

Заключенный внешнеэкономический контракт;

Счет иностранного продавца;

Транспортные, экспедиторские, страховые документы (международные авто-, авиа-, железнодорожные накладные, багажные квитанции, коносамент, страховые полисы и сертификаты и другие документы);

Таможенную декларацию, подтверждающую пересечение товаром таможенной границы Российской Федерации;

Справки об уплате пошлин, сборов;

Складскую документацию (накладные, акты приемки, подтверждающие фактическое поступление товаров на склад импортера);

Техническую документацию.

В силу Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" ПБУ 3/2006 13 , утвержденного Приказом Минфина России от 27.11.2006 N 154н (далее - ПБУ 3/2006), датой совершения операции в иностранной валюте признается день возникновения у организации права по законодательству Российской Федерации или договору принять к бухгалтерскому учету активы и обязательства, которые являются результатом этой операции.

В момент перехода права собственности на приобретенный по внешнеторговому контракту товар у организации-импортера возникает обязанность отразить этот товар в бухгалтерском учете. В основном право собственности у приобретателя возникает с момента передачи товара. К передаче приравнивается передача коносамента, поскольку получение этого документа дает право распоряжения товаром.

Продавец и покупатель могут оговорить в контракте любой момент перехода права собственности на товар, например отгрузка товаров перевозчику, оплата импортных товаров, оформление таможенной декларации, и указанный момент может не совпадать с моментом перехода риска случайной гибели товара. Таких ситуаций нужно избегать, ведь если право собственности на товар перейдет к импортеру на дату оформления таможенной декларации, а риск случайной гибели - в момент сдачи товаров перевозчику и товар погибнет в пути или будет поврежден, покупатель будет обязан выплатить поставщику стоимость товара. Об этом говорится в ст. 66 Конвенции: утрата или повреждение товара после того, как риск перешел на покупателя, не освобождают его от обязанности уплатить цену товара, если только утрата или повреждение не были вызваны действиями или упущениями продавца.

В международной практике момент перехода права собственности обычно связывают с переходом риска случайной гибели или повреждения товаров от продавца к покупателю, но если стороны при заключении внешнеторгового контракта не предусмотрели в нем момент перехода права собственности, он может быть установлен с помощью Международных правил толкования торговых терминов "Инкотермс", которые носят рекомендательный характер. Эти правила касаются порядка поставки товаров, их страхования, оплаты транспортных расходов, других вопросов, но главным является то, что они регламентируют переход рисков случайной гибели товаров от продавца к покупателю.

Правильное определение момента перехода собственности при ввозе товаров позволит избежать ошибок при отражении на счетах бухгалтерского учета контрактной стоимости товара, курсовых разниц, возникающих в связи с изменением курсов валют по отношению к рублю, транспортных расходов и т.д.

Производственная организация может получить МПЗ и от собственника организации в качестве взноса в уставный капитал. Рассмотрим, как определяется фактическая себестоимость МПЗ, если они поступают в организацию таким образом.

В силу п. 8 ПБУ 5/01 фактическая себестоимость МПЗ, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, рассчитывается исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Поступление МПЗ в бухгалтерском учете образуемой организации отражается записями:

Дебет 75 "Расчеты с учредителями", субсчет 1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал" Кредит 80 "Уставный капитал" отражена задолженность учредителей по формированию уставного капитала;

Дебет 10, 41 "Товары" Кредит 75, субсчет 1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал" - отражено поступление материалов (товаров) в оценке, согласованной учредителями организации.

Современные хозяйствующие субъекты в Российской Федерации представлены в основном обществами с ограниченной ответственностью и акционерными обществами закрытого или открытого типа. Исходя из этого при внесении вклада в уставный капитал неденежными средствами субъекты хозяйственной деятельности должны выполнять требования, предъявляемые законодательством к организациям соответствующей организационно-правовой формы.

Деятельность акционерных обществ в настоящее время регулируется Федеральным законом от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах 14 " (далее - Федеральный закон N 208-ФЗ), а обществ с ограниченной ответственностью - Федеральным законом от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью 15 " (далее - Федеральный закон N 14-ФЗ).

Так, например, денежная оценка имущества, вносимого в оплату акций при учреждении общества, производится по согласованию между учредителями (п. 3 ст. 34 Федерального закона N 208-ФЗ). Для определения рыночной стоимости, которая вносится в уставный капитал неденежными средствами, должен привлекаться денежный оценщик. Величина денежной оценки имущества, произведенной учредителями и советом директоров (наблюдательным советом) общества, не может быть выше величины оценки, произведенной независимым оценщиком.

Федеральный закон N 14-ФЗ выдвигает аналогичное требование. Так, в п. 2 ст. 15 данного Федерального закона содержится положение о том, что денежная оценка неденежных вкладов в уставный капитал общества утверждается решением общего собрания участников общества, причем решение должно быть принято единогласно.

В отношении обществ с ограниченной ответственностью законодательство также выдвигает требование о независимом оценщике, который производит оценку неденежного вклада. Правда, в отличие от акционерных обществ оценка независимого оценщика является обязательной лишь в том случае, если номинальная стоимость доли участника, вносящего имущество, составляет более 200 минимальных размеров оплаты труда.

1.3 Сравнительная характеристика учета материально-производственных запасов в России и за рубежом

Вопросы учета запасов регламентирует МСФО 2 "Запасы", согласно которому к запасам относятся:

товары для перепродажи,

сырье и материалы производственного назначения,

готовая продукция

незавершенное производство.

В случае предоставления услуг запасы представляют затраты на услуги, счет по которым еще не был выставлен заказчику. В России порядок учета запасов изложен в ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов».

Международный Стандарт Бухгалтерского Учета №2 «Запасы» вступает в силу для финансовых отчетов, начиная с или после 1 января 1995 года и заменяет Международный Стандарт Бухгалтерского Учета 2 «Оценка и представление товарно-материальных запасов» на основе «Контекста себестоимости прошлых затрат».

Цель данного стандарта состоит в предписании форм учета товарно-материальных запасов в системе калькуляции по прошлым затратам. Основной вопрос в учете товарно-материальных запасов заключается в определении себестоимости, которая должна быть признана как актив, и оставаться таковой до момента признания соответствующей выручки с продаж. Этот стандарт является практическим руководством в определении себестоимости и ее последующего признания как расхода, включая любое частичное списание стоимости до чистой стоимости реализации. Он также является руководством по применению формул стоимости, которые используются для определения затрат на товарно-материальных запасов.

В соответствии с параграфами 8 и 9 МСФО 2 затраты на приобретение запасов включают «цену покупки, импортные пошлины и прочие налоги (кроме тех, которые впоследствии возмещаются компании налоговыми органами), транспортные, транспортно-экспедиторские и другие расходы, непосредственно относимые на приобретение готовой продукции, материалов и услуг».

Затраты переработки запасов включают затраты, непосредственно связанные с единицами продукции, такие как прямые затраты труда.

К ним также относится систематическое распределение постоянных и переменных накладных производственных расходов, которые имеют место при переработке сырья в готовую продукцию.

Постоянными накладными производственными расходами являются те косвенные производственные затраты, которые остаются относительно неизменными независимо от объема производства, такие как амортизация и обслуживание зданий и оборудования и административно-управленческие расходы.

Переменными производственными накладными расходами являются те косвенные производственные расходы, которые находятся в прямой или почти в прямой зависимости от изменения объема производства, такие как косвенные затраты сырья и косвенные затраты труда. 16

ПБУ 5/01 должны руководствоваться все организации, являющиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений), в том числе некоммерческие организации.

Вопросы бухгалтерского учета и оценки в бухгалтерской отчетности сырья, материалов, готовой продукции, товаров и незавершенного производства рассматриваются также в Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации и иных нормативных актах по бухгалтерскому учету.

В третьем разделе ПБУ 5/01 рассмотрен порядок оценки материально-производственных запасов, поступающих в организацию.

В соответствии с п.5 Положения «материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости». Величина себестоимости запасов зависит от способа их поступления.

Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Подходы российского законодательства к формированию фактической себестоимости запасов, приобретенных за плату (созданных организацией), в целом соответствуют требованиям международных стандартов: в себестоимость запасов включаются затраты, непосредственно связанные с их приобретением, либо изготовлением. В то же время необходимо обратить внимание на следующее.

Согласно ПБУ 5/01 «к фактическим затратам на приобретение материально-производственных запасов относятся: начисленные до принятия к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этих запасов» (п.6).

Согласно МСФО запасы должны оцениваться по наименьшей из двух величин: себестоимости и чистой стоимости продажи, которая представляет собой "предполагаемую цену продажи в обычных условиях ведения бизнеса за вычетом расходов на выполнение работ и расходов на продажу".

Стоимость запасов включает все затраты по производству, обработке и прочие затраты, понесенные для доставки, размещения запасов и приведения их в требуемое состояние. ПБУ 5/01 не относит затраты на обработку, возникающие при переработке материалов в готовую продукцию, к стоимости запасов.

Не включаются в себестоимость, а учитываются в качестве расхода в период их возникновения следующие затраты: сверхнормативные потери сырья, трудозатраты и прочие непроизводственные затраты; затраты по хранению готовой продукции; общие административные расходы; расходы на продажу.

В российском учете данные затраты учитываются в составе себестоимости, что приводит к ее увеличению, что в свою очередь, влияет на ценообразование.

Оценка запасов при списании производится одним из методов:

метод "ФИФО" ("первое поступление - первый отпуск"),

метод средневзвешенной стоимости;

метод специфической идентификации.

Для всех запасов, имеющих одинаковое предназначение, используется один и тот же метод оценки.

Согласно ПБУ 5/01 наряду с упомянутыми используется и метод "ЛИФО", который в мировой практике запрещен к применению, т.к. в условиях роста цен позволяет занизить оценку запасов и прибыли, что противоречит принципу осмотрительности.

В ряде случаев продажа запасов осуществляется по цене ниже себестоимости. При этом стоимость запасов необходимо снизить до чистой стоимости продажи путем создания резерва под обесценение запасов.

Пересмотр чистой стоимости продажи всех запасов следует производить в каждом отчетном периоде. В случае повышения продажной цены на готовую продукцию, стоимость которой была ранее снижена и которая продолжает оставаться на складе, стоимость этой продукции восстанавливается за счет средств резерва. Новая балансовая стоимость будет представлять наименьшую из двух величин: производственной себестоимости и чистой стоимости продажи.

Понижение стоимости запасов до чистой цены продаж признается в качестве расхода. Стоимость запасов относится на расходы в том отчетном периоде, когда признана соответствующая выручка от продаж запасов. Запасы, стоимость которых включена в стоимость других активов, признаются в качестве расхода в течение срока полезной службы активов.

Товарно-материальные запасы составляют значительную часть активов фирмы. Кроме того, доход от инвестирования в товарно-материальные ценности должен быть выше, чем доход от инвестирования в более ликвидные активы (денежные средства, ценные бумаги). Из этого исходят при вложении денежных средств в товарно– материальные запасы.

До недавнего времени считалось, что чем больше у предприятия запасов, тем лучше. Это справедливо, когда у предприятия существуют проблемы с материально – техническим снабжением, в условиях, когда необходимо создавать значительные страховые запасы. Однако, в современных условиях гораздо меньше стоит проблема дефицита, предприятия могут осуществлять самые разнообразные инвестиции.

В Международных стандартах основные вопросы бухгалтерского учета запасов нашли отражение в МСФО 2 «Запасы».

МСФО 2 определяет запасы как активы:

Предназначенные для продажи в ходе нормальной деятельности;

В процессе производства для такой продажи; или

В форме сырья или материалов, предназначенных для использования в производственном процессе или при предоставлении услуг.

Согласно стандарту запасы классифицируются следующим образом:

1. Товары, земля и другое имущество, закупленные и хранящиеся для перепродажи;

2. Готовая продукция, выпущенная компанией;

3. Незавершенная продукция, выпущенная компанией и включающая сырье и материалы, предназначенные для дальнейшего использования в производственном процессе.

Во исполнение Программы реформирования бухгалтерского учета приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. № 44н утверждено новое Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, которое вводится в действие, начиная с бухгалтерской отчетности 2002 года. Данное Положение заменит действовавшее с 1999 года ПБУ 5/98 «Учет материально-производственных запасов».

Согласно п.2 ПБУ 5/01, которое вводится в действие, начиная с бухгалтерской отчетности 2002 года, к бухгалтерскому учету в качестве материально-производственных запасов принимаются активы:

Используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

Предназначенные для продажи;

Используемые для управленческих нужд организации.

В соответствии с МСФО 2 себестоимость запасов должна включать все затраты на приобретение, затраты на переработку и прочие затраты, понесенные для того, чтобы доставить запасы до места их настоящего нахождения и состояния.

Финансовая отчетность в РФ должна постепенно приближаться к МСФО. Однако, она может быть признана соответствующей международным стандартам, если будет отвечать всем требованиям МСФО и интерпретациям. Порядок учета материально- производственных запасов в международной практике регулируется МСФО 2 «Запасы», а в отечественном учете ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов». ПБУ 5/01 предписывает оценивать материально-производственные запасы по фактической себестоимости. Материально-производственные запасы, которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество или их текущая рыночная стоимость, стоимость продажи снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей. По российскому стандарту бухгалтерского учета материально-производственных запасов могут оцениваться по:

1) средней себестоимости;

2) себестоимости каждой единицы;

3) себестоимость первых по времени приобретения материально-производственных запасов (ФИФО).

Что касается международной практики, то там предусмотрено только два метода:

1) ФИФО (основной порядок учета);

2) Средневзвешенной (основной порядок учета).

В условиях рыночной экономики и продвижения РФ на мировой рынок постепенное приближение российского стандарта бухгалтерского учета к МСФО неизбежно, но на данный момент это лишь отдаленная перспектива, так как российская экономика, российский бухгалтерский учет еще не готовы к переходу (так как в России существует подчинение бухгалтерской информации специфическим правилам и требованиям налогового законодательства).

Таким образом, различия между российскими и международными стандартами в учете материально-производственных запасов (МПЗ) можно выразить следующим:

ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» предписывает оценивать МПЗ по фактической себестоимости. А на конец отчетного года материально-производственные запасы, которые морально устарели либо текущая рыночная стоимость которых снизилась, должны отражаться в учете за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Однако при этом не ясно, как должны оцениваться запасы, текущая рыночная стоимость которых в одном отчетном периоде была ниже фактической себестоимости, а в следующем отчетном периоде выросла выше фактической себестоимости.

В соответствии с МСФО 2 «Запасы» МПЗ должны оцениваться по наименьшей из двух величин: себестоимости и возможной чистой цене реализации (то есть за вычетом расходов на продажу). Такой подход не предусмотрен в ПБУ 5/01.

Как известно, при списании материально-производственных запасов можно применять несколько способов. При этом помимо списания запасов методом ФИФО или по средней себестоимости, разрешенных в МСФО, в РСБУ существует еще метод по себестоимости каждой единицы.

В соответствии с МСФО в стоимость запасов не включаются расходы будущих периодов, в то время как РСБУ это разрешено;

Биологические активы учитываются в соответствии с МСФО 41 «Сельское хозяйство». Российские стандарты бухгалтерского учета предполагают, что в составе запасов могут учитываться некоторые биологические активы, например молодняк животных;

В отличие от МСФО в РСБУ «другие объекты незавершенного производства» могут оцениваться: по фактической стоимости, в которую включаются только затраты, непосредственно связанные с производством данных объектов; по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости; по прямым статьям затрат; по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов, то есть исключая затраты на оплату труда персонала и прочие расходы. В МСФО незавершенное производство оценивается аналогично прочим запасам;

Порядок определения фактической себестоимости в РСБУ отличается от порядка, установленного МСФО, тем, что методы отнесения производственных накладных расходов на стоимость запасов описаны в соответствующих отраслевых положениях или инструкциях. Во многих случаях накладные расходы включаются в стоимость запасов, даже если они не могут быть прямо отнесены к производственному процессу. Например, все затраты по содержанию заготовительно-складских подразделений организации включаются в стоимость запасов;

В РСБУ отсутствуют указания относительно того, следует ли создавать резерв под снижение стоимости (обесценение) незавершенного производства. Согласно МСФО данный резерв должен создаваться.

Таким образом, при составлении отчетности для целей МСФО на основании данных российского бухгалтерского учета может потребоваться ряд существенных корректировок стоимости остатков запасов на конец периода и запасов, списанных на себестоимость.

Глава 2. Организация бухгалтерского учета поступления материально-производственных запасов

2.1 Документальное оформление и учет поступления МПЗ

Материально-производственные запасы (МПЗ) – часть имущества:

используемая при производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг;

предназначенная для продажи;

используемая для управленческих нужд Компании.

Основным документом, регламентирующим порядок учета материалов, является Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01). На предприятии ОАО «Балтика-Дон» бухгалтерский учет материально-производственных запасов ведется в программном комплексе «1С-Предприятие». В качестве материально-производственных запасов принимаются активы: используемые в качестве сырья, материалов при производстве продукции, предназначенной для выполнения работ и оказания услуг; используемые для управленческих нужд.

Материально-производственные запасы на ОАО «Балтика-Дон» отражаются в бухгалтерской отчетности по отдельным статьям в соответствии с их классификацией (распределением по видам), исходя из способа использования в производстве продукции, работ, услуг и иной деятельности Компании.

На конец отчетного года материально-производственные запасы отражаются в бухгалтерском балансе по стоимости, определяемой исходя из используемых методов оценки запасов установленных Учетной политикой предприятия.

Материально-производственные запасы, на которые текущая рыночная стоимость снизилась, либо которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество, могут отражаться в бухгалтерском балансе ОАО «Балтика-Дон» на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Резерв под снижение стоимости материальных ценностей образуется за счет финансовых результатов Компании на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью МПЗ.

В качестве единицы бухгалтерского учета материально-производственных запасов принимается номенклатурный номер, разрабатываемый ОАО «Балтика-Дон» в разрезе их наименований и (или) однородных групп (видов).

Операции по заготовлению и приобретению материальных ресурсов, их движение на складе временного хранения на ОАО «Балтика-Дон» отражаются с использованием счета 15 «Заготовление и приобретение материалов». Остаток по счету 15 на конец месяца показывает стоимость оплаченных, но не оприходованных на центральный материальный склад материальных ценностей (материалы в пути), или стоимость материальных ценностей, по которым таможенные процедуры на отчетную дату не завершены (остатки материалов на складе временного хранения).

Транспортно-заготовительные расходы по приобретению материальных ресурсов на ОАО «Балтика-Дон» отражаются на счете 16 «Отклонения в стоимости материалов». Ежемесячное распределение этих затрат на издержки производства и обращения производится по методу среднего процента.

Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Фактической себестоимостью материалов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат ОАО «Балтика-Дон» на приобретение за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

Фактические затраты на приобретение МПЗ определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учетом суммовых разниц между рублевой оценкой кредиторской задолженности по приобретению материалов, выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах) на дату принятия к бухгалтерскому учету и ее рублевой оценкой на дату погашения, возникших до принятия МПЗ к бухгалтерскому учету. Суммовые разницы, возникшие после принятия МПЗ к бухгалтерскому учету, относятся на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Фактическая себестоимость материалов, полученных ОАО «Балтика-Дон» безвозмездно, а также оставшихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету (в сумме, которая может быть получена в результате продажи указанных активов).

Фактическая себестоимость материалов, приобретенных в обмен на другое имущество (кроме денежных средств), определяется исходя из стоимости обмениваемого имущества, по обычной цене реализации аналогичных активов.

Отпуск материально-производственных запасов в производство производится по себестоимости каждой единицы. Нормы списания материальных ценностей контролируются плановым отделом и визируются главным инженером и начальником планового отдела.

Для учета материально-производственных запасов применяются следующие синтетические счета: 10 «Материалы», к которому открываются следующие субсчета: 10/1 «Сырье и материалы», 10/3 «Топливо», 10/5 «Запасные части», 10/9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности». Внутри каждой из перечисленных групп материальные ценности подразделяются на виды. Каждому виду присваивают краткое числовое значение (номенклатурный номер) и записывают их в специальный реестр, который называется номенклатурным ценником. В нем также указывается твердая учетная цена и единица измерения. Кодирование номенклатурного ценника осуществляется по смешанной порядко-серийной системе, используя семизначные коды. Первые два знака указывают синтетический счет, третий – субсчет, один следующий знак означает группу материалов, остальные – различные признаки, характеристики предприятия.

Первичные документы по поступлению и расходу производственных запасов являются основой организации материального учета. Непосредственно по первичным документам осуществляют предварительный, текущий и последующий контроль за движением, сохранностью и рациональным использованием материальных ресурсов.

Первичные документы по движению материалов тщательно оформляются, обязательно содержат подписи лиц, совершивших операции, и коды соответствующих объектов учета. Контроль за соблюдением правил оформления движения материальных ресурсов возложен на главного бухгалтера и руководителей соответствующих подразделений (инженера материально-технического снабжения, начальников производственных участков, заведующего склада).

При отпуске материалов в производство и ином выбытии на ОАО «Балтика-Дон» их оценка производится методом средней себестоимости материалов, в соответствии с п.З ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов».

Специальная одежда, специальная обувь и другие средства индивидуальной защиты списываются на затраты по нормам, утвержденным Президентом ОАО «Балтика-Дон».

Учет полуфабрикатов собственного производства ведется обособленно на счете 21. Стоимость полуфабрикатов оценивается по прямым затратам на их производство. Передача полуфабрикатов в дальнейшую переработку отражается списанием их стоимости на счет 30 «Затраты основного производства», реализация на сторону - на счет 90 «Продажи».

Учет текущих издержек производства, как прямых так и косвенных, ведется по сортам продукции на соответствующих аналитических счетах счета 30 "Затраты основного производства" по месту их возникновения, при этом распределение косвенных расходов осуществляется пропорционально объемам производства сортов продукции.

В конце месяца методом средней себестоимости рассчитываются издержки производства продукции, выпущенной в этом месяце, уменьшенные на сумму реализованных в течение месяца возвратных отходов (по цене их возможной реализации), и списываются на счет 20 «Основное производство - НЗП» на субсчета незавершенного производства и на субсчета 2009 «Затраты на готовую продукцию». Стоимость издержек с субсчета 2009 списывается на 43 счет «Готовая продукция», соответственно, конечное сальдо счета 20 отражает стоимость остатков незавершенного производства.

Незавершенное производство оценивается по следующим статьям:

материальные затраты (сырье и вспомогательные материалы);

сдельная зарплата и отчисления на ЕСН рабочих и служащих основных производственных подразделений;

энергозатраты - в доле, относящейся на производственные цеха, где формируется незавершенное производство;

амортизация - в доле, относящейся на производственные цеха, где формируется незавершенное производство (по специальному расчету).

Учет тары ведется на счете 10 «Материалы» на двух субсчетах: на субсчете 101 «Сырье и материалы» учитываются тара: стеклобутылка аналогично порядку учета других видов материалов, на субсчете 102 «Тара залоговая» учитывается залоговая тара (полиэтиленовые ящики, поддоны) по залоговой (учетной) стоимости, устанавливаемой предприятием исходя из конъюнктуры рынка.

При формировании залоговых (учетных) цен на тару разница между фактическим) затратами на ее приобретение (без НДС) и залоговыми (учетными) ценами относится на счет 16 «Отклонения в стоимости материалов». Ежемесячное распределение эти отклонений производится по методу среднего процента при выбытии, списании реализации тары.

Товары - часть материально-производственных запасов ОАО «Балтика-Дон», приобретенная или полученная от других юридических и физических лиц и предназначенная для продажи или перепродажи без дополнительной обработки, учитываются на 41 счете «Товары».

Товары, приобретенные ОАО «Балтика-Дон» для продажи, оцениваются по стоимости их приобретения. В стоимость товаров включаются также суммовые разницы между рублевой оценкой кредиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах) на дату принятия к бухгалтерскому учету, и ее рублевой оценкой на дату оплаты. Затраты по заготовке и доставке товаров до центрального склада, производимые до момента их передачи в продажу, включаются в состав издержек обращения.

При реализации в розницу товары оцениваются по продажной (розничной) цене. Для обобщения информации о торговых наценках (скидках, накидках) на товары в розничной торговле применяется счет 42 «Торговая наценка».

При реализации оптом учитывается средняя себестоимость реализованных товаров.

Готовая продукция (ГП) - часть материально-производственных запасов ОАО «Балтика-Дон», предназначенная для продажи, являющаяся конечным результатом производственного процесса, законченная обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которой соответствуют условиям договора или требованиям иных документов в случаях, установленных законодательством;

Произведенная ОАО «Балтика-Дон» готовая продукция оценивается по фактической производственной себестоимости без учета залоговой тары на 43 счете «Готовая продукция».

В составе готовой продукции капитализируются расходы всех основных производственных подразделений, непосредственно производящих пиво и другую основную продукцию.

Расходы остальных производственных подразделений:

по подразделениям, расходы которых не перераспределяются, считаются затратами периода;

по подразделениям, расходы которых перераспределяются, относятся на себестоимость готовой продукции в той доле, которая падает на основные производственные подразделения.

Себестоимость выпущенной готовой продукции рассчитывается в локальных базах заводов, затем передается в централизованную базу данных, в которой производится стоимостной расчет выпуска ГП, списания ГП на реализацию, а также формирование проводок по списанию ГП.

Контроль за выполнением плана материально-технического обеспечения по договорам, своевременностью поступления и оприходования материалов осуществляет планово-экономический отдел. С этой целью в отделе ведут ведомости (машинограммы) оперативного учета выполнения договоров поставки. В них отмечают выполнение условий договора о поставке по ассортименту материалов, их количеству, цене, срокам отгрузки.

Бухгалтерия осуществляет контроль за организацией данного оперативного учета.

Поступающие в организацию материалы оформляют бухгалтерскими документами в следующем порядке.

Вместе с отгрузкой продукции поставщик высылает организации расчетные и другие сопроводительные документы – платежное требование (в двух экземплярах: один непосредственно покупателю, другой – через банк), товарно-транспортные накладные. Расчетные и другие документы, связанные с поступлением материалов, поступают в бухгалтерию, где проверяется правильность их оформления, после чего их передают инженеру3 материально-технического снабжения.

В планово-экономическом отделе по поступающим документам проверяют соответствие объема, ассортимента, сроков поставки, цен, качества материалов договорным условиям. В результате такой проверки на самом расчетном или другом документе делают отметку о полном или частичном акцепте (согласии на оплату). Кроме того, планово-экономический отдел осуществляет контроль за поступлением грузов и их розыск. С этой целью в планово-экономическом отделе ведут Журнал учета поступающих грузов, в котором указывают: регистрационный номер, дату записи, наименование поставщика, дату и номер транспортного документа, номер, дату и сумму счета, род груза, номер и дату приходного ордера или акта о приемке запроса о розыске груза. В примечаниях делают отметку об оплате счета или отказе от акцепта.

Проверенные платежные требования из планово-экономического отдела передают в бухгалтерию, а квитанции транспортных организаций – инженеру материально-технического снабжения для получения и доставки материалов.

Инженер материально-технического снабжения принимает на станции прибывшие материалы по количеству мест и массе. При обнаружении им признаков, вызывающих сомнение в сохранности груза, он может потребовать от транспортной организации проверки груза. В случае обнаружения недостачи мест или массы, повреждения тары, порчи материалов составляется коммерческий акт, который служит основанием для предъявления претензий к транспортной организации или поставщику.

Для получения материалов со склада иногородних поставщиков инженеру материально-технического снабжения выдают наряд и доверенность, в которых указывают перечень материалов, подлежащих получению. При приемке материалов инженер материально-технического снабжения производит не только количественную, но и качественную приемку. Принятые грузы инженер материально-технического снабжения доставляет на склад предприятия и сдает заведующему складом, который проверяет соответствие количества и качества материала данным счета поставщика. Принятые кладовщиком материалы оформляют приходными ордерами. Приходный ордер подписывают заведующий складом и инженер материально-технического снабжения. Материальные ценности приходуют в соответствующих единицах измерения (весовых, объемных, числовых).

Если материалы поступают в одной единице, а расходуются в другой, то они учитываются одновременно в двух единицах измерения.

При отсутствии расхождений между данными поставщика и фактическими данными разрешается осуществлять оприходование материалов без выписки приходного ордера. В этом случае на документальное оформление поступления и расходов производственных запасов поставщика проставляют штамп, в оттисках которого содержатся основные реквизиты приходного ордера. Количество первичных документов при этом сокращается.

В тех случаях, когда количество и качество прибывших на склад материалов не соответствует данным счета поставщика, приемку материалов производит комиссия и оформляет акт о приемке материалов, который служит основанием для предъявления претензии поставщику. Акт составляют также при приемке материалов, поступивших на предприятие без счета поставщика (неотфактурованные поставки).

Перевозку материалов осуществляют автотранспортом, то в качестве первичного документа применяют товарно-транспортную накладную, которую составляет грузоотправитель в четырех экземплярах: первый из них служит основанием для списания материалов у грузоотправителя; второй – для оприходования материалов получателем; третий – для расчетов с автотранспортной организацией и является приложением к счету на оплату за перевозку ценностей; четвертый является основанием для учета транспортной работы и прилагается к путевому листу. Товарно-транспортную накладную применяют в качестве приходного документа у покупателя в случае отсутствия расхождения количества поступивших грузов с данными накладной. При наличии такого расхождения приемку материалов оформляют актом о приемке материалов.

Поступление на склад материалов собственного изготовления, отходов производства оформляют одно- или многострочными требованиями-накладными, которые выписывают производственные участки в двух экземплярах: первый является основанием для списания материалов с производственного участка, второй направляется на склад и используется в качестве приходного документа. Материалы, полученные от разборки и демонтажа зданий и сооружений, приходуются на основании акта об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений.

Приобретение материалов подотчетными лицами осуществляется в организациях торговли, у других организаций за наличные деньги. Документом, подтверждающим стоимость приобретенных материалов, является товарный счет или акт-справка, составляемый подотчетным лицом, в котором он излагает содержание хозяйственной операции с указанием даты, места покупки, наименования и количества материалов и цены, а также данных паспорта продавца товара. Акт (справку) прилагают к авансовому отчету подотчетного лица.

Материалы отпускают со склада организации на производственное потребление, хозяйственные нужды, на сторону, для переработки и в порядке реализации излишних и неликвидных запасов. Для обеспечения контроля за расходованием материалов и правильного документального его оформления организации осуществляют соответствующие организационные мероприятия. Важным условием контроля за рациональным использованием материалов, являются их нормирование и отпуск на основе установленных лимитов. Лимиты рассчитываются планово-экономическим отделом на основе данных об объеме выпуска продукции и норм расхода материалов на единицу продукции. Все службы предприятия имеют список должностных лиц, которым предоставлено право подписывать документы на получение и отпуск со склада материалов, а также выдавать разрешение на вывоз их с предприятия. Отпускаемые материалы точно взвешивают, измеряют и подсчитывают. Для учета движения материалов внутри предприятия применяют однострочные или многострочные требования-накладные. Накладные составляют материально ответственные лица участка, отпускающего ценности, в двух экземплярах, один из которых остается на месте с распиской получателя, а второй с распиской лица, отпускающего ценности, передается получателю ценностей. Отпуск материалов сторонним организациям или хозяйствам своей организации, расположенным за ее пределами, оформляют накладными на отпуск материалов на сторону, которые выписывает плановый отдел в двух экземплярах на основании нарядов, договоров и других документов: первый экземпляр остается на складе и является основанием для аналитического и синтетического учета материалов, второй передается получателю материалов. Если материалы отпускаются с последующей оплатой, то первый экземпляр служит также для выписки бухгалтерией расчетно-платежных документов. При перевозке материалов автотранспортом вместо накладной применяют товарно-транспортную накладную.

Для учета движения материалов применяется первичная учетная документация, отвечающая требованиям Основных положений по учету материалов и приспособленная для автоматизированной обработки.

Для документированного оформления операций используются следующие унифицированные формы: доверенность (форма №М-2) применяется для оформления права лица выступать в качестве доверенного лица организации при получении материальных ценностей отпускаемых поставщиком по договору, счету. Доверенность оформляется в одном экземпляре в соответствии с Инструкцией Минфина СССР от 14 января 1967 г. №17 «О порядке выдачи доверенностей на получение товарно-материальных ценностей и отпуска их по доверенности». Получателю ценностей оформленная доверенность выдается под расписку. Срок действия доверенностей – 15 дней. Образец типовой формы доверенности; приходный ордер (форма №М-4) применяется ля учета материалов, поступающих от поставщиков. Приходный ордер в одном экземпляре составляет бухгалтер в день поступления материалов на склад. Приходный ордер выписывается на фактически принятое количество ценностей. Образец типовой формы приходного ордера; требование-накладная (форма №М-11) применяется для учета движения материальных ценностей внутри организации между структурными подразделениями. Накладную составляет материально ответственное лицо структурного подразделения, сдающего материальные ценности в двух экземплярах: один служит сдающему складу основанием для списания ценностей, а второй – принимающему складу для оприходования ценностей. Накладную подписывают материально ответственные лица сдатчика и получателя, а затем сдают в бухгалтерию для учета движения материалов. Образец типовой формы требования-накладной; накладная на отпуск материалов на сторону (форма №М-15) применяется для учета отпуска материальных ценностей хозяйствам своей организации, расположенным за пределами ее территории, или сторонним организациям на основании договоров и других документов. Накладную выписывает работник структурного подразделения в двух экземплярах на основании договоров, и других соответствующих документов и по предъявлении получателем доверенности на получение ценностей. Первый экземпляр передают складу как основание для отпуска материалов, второй – получателю материалов. Образец типовой формы накладной на отпуск материалов на сторону; карточка учета материалов (форма №М-17) применяется для учета движения материалов на складе по каждому сорту, размеру. Карточка заполняется на каждый номенклатурный номер. Ведет карточку заведующий складом. Записи в карточке вносят на основании первичных приходно-расходных документов в день совершения операции.

2.2 Организация синтетического учета поступления МПЗ

Синтетический учет производственных запасов ведут на синтетическом счете 10 «Материалы». На синтетических счетах учет материальных ценностей ведут по учетным ценам. При поступлении материалов дебетуют материальные счета 10 «Материалы»:

счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на стоимость поступивших материалов по ценам поставщиков со всеми наценками сбытовых и снабженческих организаций и транспортно-заготовительными расходами, включенными в счета поставщиков, включая оплату процентов за приобретение в кредит, предоставленный поставщиком;

счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - на стоимость услуг, оплачиваемых чеками транспортным (железнодорожным и водным) организациям;

счет 23 «Вспомогательные производства» - на расходы по доставке материалов собственным транспортом и на фактическую себестоимость материалов собственного производства;

Поступающие материалы, не сопровождающиеся платежными документами от поставщиков (неотфактурованные поставки), оприходуются по акту о приемке материалов, составляемому на складе. Оприходование неотфактурованных поставок осуществляют по учетным ценам либо по ценам договора или предыдущих поставок. Если до конца месяца платежное требование не поступит, то приемная оценка на указанные поставки сохраняется. В следующем месяце при поступлении платежного требования стоимость неотфактурованных поставок в приемной оценке сторнируют и составляют новую запись по фактическим суммам, указанным в документах поставщиков.

Стоимость акцептованных и оплаченных материалов, не поступивших в течение отчетного периода в организацию (материалы в пути), по окончании месяца отражают по дебету счетов 10 «Материалы» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (без оприходования ценностей на склад). В начале следующего месяца эти суммы сторнируют и по поступлению ценностей составляют обычную бухгалтерскую запись по ним.

При приемке материалов от поставщиков могут быть выявлены излишки или недостачи фактически поступившего количества материалов по сравнению с документальными данными, оформляемые актом. Излишки приходуют по акту и расценивают по учетным ценам организации или по отпускным ценам. Затем отдел снабжения сообщает об излишках поставщику и просит выслать платежное требование на стоимость излишков.

Отпущенные в производство и на другие нужды материалы списывают с кредита материальных счетов в дебет соответствующих счетов издержек производства и на другие счета в течение месяца по твердым учетным ценам. При этом составляют следующую бухгалтерскую проводку:

Дебет счета 20 «Основное производство» (материалы отпущены основному производству);

Дебет счета 23 «Вспомогательные производства» (материалы отпущены вспомогательным производствам);

Дебет других счетов в зависимости от направления расходов материалов (25, 26 и др.);

Кредит счета 10 «Материалы» или других счетов по учету материалов.

Стоимость материалов по твердым учетным ценам между различными счетами издержек производства распределяют на основании ведомости распределения материалов, которую составляют по данным первичных документов о расходе материалов.

По истечении месяца определяют разницу между фактической себестоимостью израсходованных материалов и стоимостью их по твердым учетным ценам. Разницу списывают на те же счета затрат, на которые были списаны материалы по твердым учетным ценам (счета 20, 23, 25, 26). При этом если фактическая себестоимость выше твердой учетной цены, то разницу между ними списывают дополнительной бухгалтерской проводкой, обратную же разницу (что возможно при использовании в качестве твердой учетной цены плановой себестоимости материалов) – способом «красное сторно», то есть отрицательными числами.

Отклонения фактической себестоимости материалов от стоимости их по твердым учетным ценам распределяют между израсходованными и оставшимися на складе материалами пропорционально стоимости материалов по твердым учетным ценам. С этой целью определяют процентное отношение отклонений фактической себестоимости материалов от твердой учетной цены и найденное отношение умножают на стоимость отпущенных и оставшихся материалов по твердым учетным ценам.

Процентное отношение отклонений фактической себестоимости материалов от твердой учетной цены (Х) определяется по следующей формуле:

Х = (О н +О п) × 100 / УЦ н + УЦ п (2.1)

Где О н – отклонение фактической себестоимости материалов от стоимости их по твердым учетным ценам на начало месяца;

О п – отклонение фактической себестоимости материалов от стоимости их по твердым учетным ценам по поступившим материалам за месяц;

УЦ н – стоимость материалов в твердых учетных ценах на начало месяца;

УЦ п – стоимость поступивших в течение месяца материалов по твердым учетным ценам.

Определение фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых на производство, разрешается производить помимо средней стоимости методом ФИФО. При использовании этого метода возникает необходимость оценки каждой партии расходуемых материалов, что осуществить довольно сложно, учитывая современный уровень механизации и автоматизации учета. Целесообразнее стоимость израсходованных материалов при их оценке по методу ФИФО определять расчетным путем. В этом случае в течение месяца материалы списывают на производство по учетным ценам. По окончании месяца определяют стоимость израсходованных материалов по методу ФИФО, находят отклонение исчисленной стоимости материалов от стоимости их по учетным ценам и списывают выявленное отклонение на соответствующие счета пропорционально стоимости ранее списанных материалов по учетным ценам.

При использовании в учете 1С приходные документы группируют в пачки и после контроля и проверки кодов сдают на ВУ, где на основе документов разрабатывают машинограмму-ведомость поступления материалов на склад. В ведомости отражают стоимость приобретенных материалов по учетным ценам и фактической себестоимости с расшифровкой ее слагаемых по каждому платежному требованию поставщиков. На основании ведомостей поступления материалов составляют сводную ведомость расчета транспортно-заготовительных расходов или отклонений фактической себестоимости материалов от стоимости их по учетным ценам и исчисляют коэффициент отклонений фактической себестоимости от стоимости по учетным ценам.

По данным расходных документов и указанной ранее сводной ведомости составляют машинограмму-ведомость расхода материалов по корреспондирующим счетам. В ней по каждому виду израсходованных материалов по различным шифрам затрат отражают их стоимость по учетным ценам, коэффициент отклонений и сумму отклонений, приходящуюся на израсходованные материалы.

Для получения обобщенных данных по счетам производственных запасов по каждому из них составляют машинограммы – оборотные ведомости; их данные сверяют с общей оборотной ведомостью по синтетическим счетам и субсчетам и после сверки переносят в машинограмму – Главную книгу.

Согласно учетной политике предприятия синтетический учет производственных запасов ведется на счете 10 «Материалы» с использованием субсчетов 10/1 «Сырье и материалы» учитывается наличие и движение: сырья и материалов, вспомогательных материалов; 10/3 «Топливо» учитывается наличие и движение нефтепродуктов (дизельное топливо, керосин, бензин, горюче-смазочные материалы) предназначенных для эксплуатации транспортных средств, 10/5 «Запасные части» учитываются наличие и движение приобретенных для нужд основной деятельности запасных частей, предназначенных для производства, ремонтов, замены изношенных частей транспортных средств, 10/9 «Инвентарь и хозпринадлежности». В учете предприятия специнструменты учитывают на отдельном субсчете 10/9. Первоначальная стоимость специнструментов определяется исходя из суммы, которую предприятие истратило на ее покупку (п.2 ст. 254 и п. 1 ст. 257 Налогового кодекса РФ, а также п. 6 ПБУ 5/01 и п. 8 ПБУ 6/01). При передаче специнструментов в эксплуатацию делается такая проводка:

Дебет 10/10 субсчет «Специнструмент в эксплуатации»

Кредит 10/11 субсчет «Специнструмент на складе»

Затем стоимость специнструментов списывается на счет 20 «Основное производство».

При поступлении материалов дебетуется счет 10 «Материалы» и кредитуют:

счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на стоимость поступивших материалов по учетным ценам;

счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» на стоимость услуг;

счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - на стоимость материалов, оплаченных из подотчетных сумм;

счет 23 «Вспомогательные производства»;

счет 20 «Основное производство».

Отпущенные в производство материалы списываются с кредита счета 10 (субсчета 10/1, 10/3, 10/5, 10/9) в дебет соответствующих счетов издержек производства в течение месяца по твердым учетным ценам. При этом составляется следующая бухгалтерская проводка:

Дебет счета 20 «Основное производство»; Дебет счета 23 «Вспомогательные производства»; Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы»;

Кредит счета 10 «Материалы».

Принятые к акцепту платежные документы поставщика, и в первую очередь счет-фактура, регистрируются в Книге покупок. Данный учетный регистр используется в дальнейшем для составления расчета по НДС в целях его определения, предъявляемый к вычету в установленном порядке. Каждый счет-фактура регистрируется в книге покупок по мере их поступления в хронологическом порядке. Если имеется частичная оплата покупателем, то в указанном регистре запись производится на каждую сумму платежа с указанием реквизитов ранее полученного счета-фактуры по данной поставке. Против каждой суммы погашения по основному долгу делается пометка «частичная оплата». Счета-фактуры хранятся в соответствующем журнале учета. Поскольку на предприятии ОАО «Балтика-Дон» используется программа «1С: Бухгалтерия (7.7)», вся информация, необходимая для регистрации счетов-фактур поставщиков (номер и дата составления и их поступления, наименование поставщиков, дата оприходования материально-производственных запасов и их оплаты, включая НДС, а также стоимости покупок, облагаемых по разным ставкам НДС), формируются на основании вводимого документа «Поступление товарно-материальных ценностей». Все операции по приходу и оплате этих ценностей в дальнейшем подлежат регистрации в Книге покупок в хронологическом порядке. С этой целью в типовой конфигурации используется компьютерный документ «Запись Книги покупок», включающий в себя основные реквизиты счета-фактуры и подготовленный в режиме «ввод на основании». В случае частичной оплаты приобретаемых материальных запасов регистрация счета-фактуры поставщика в указанном учетном регистре осуществляется по каждой оплаченной сумме.

В журнале-ордере №6, открываемом на месяц, осуществляется синтетический учет операций с поставщиками, а также аналитический учет в части расчетов с ними по акцептной форме. Вначале записываются остатки непогашенной задолженности перед поставщиками, переходящие с прошлого отчетного периода. В отчетном месяце записи в данный учетный регистр производятся на основании предъявленных поставщиками счетов-фактур и документов, подтверждающих приемку грузов на склад. Для каждого счета-фактуры в журнале-ордере №6 отводится отдельная строка, по которой записывается регистрационный номер, основные реквизиты и суммы, принятые к платежу, суммы зачета. Суммы, принятые к платежу, показываются развернуто по каждому элементу счета, составляющему покупную стоимость приобретенных материалов. Отдельно показываются суммы выявленной при приемке недостачи и суммы претензий по сортности, комплектности.

В процессе заготовления материально-производственных запасов могут иметь место ситуации, когда они поступают на предприятие без сопроводительных документов (неотфактурованные поставки). Излишки, выявленные в процессе приемки грузов также рассматривают как неотфактурованные поставки и показывают по отдельной строке журнала-ордера №6.

По неотфактурованным поставкам на основании данных документов склада о приемке осуществляется запись раздельно по каждой поставке с указанием буквы «Н» в графе «Номер счета-фактуры». Оприходование происходит по договорной стоимости с данным поставщиком, по учетной цене или цене предыдущей поставки. При получении счета-фактуры указанная выше запись сторнируется и делается обычная запись. Суммы по счетам, по которым груз не получен в отчетном периоде, переносятся в журнал-ордер №6 следующего месяца в графу «Сальдо на начало месяца за неприбывший груз» по каждой поставке отдельно. Сумма акцепта, как уже отраженная в прошлом отчетном периоде, в этом журнале-ордере не отражается. Груз, поступивший в отчетном месяце, числившийся на начало месяца в пути, сторнируется в графе «За неприбывший груз» по той строке, где было показано сальдо. Указанное сальдо в конце месяца корректируется обычными или сторнировочными записями с учетом изменений в текущем месяце. Обороты по кредиту счета 60 за отчетный месяц включают как суммы за полученные материально-производственные запасы, так и суммы по таким запасам, оставшимся в пути.

Приобретение материалов через подотчетных лиц отражается в журнале-ордере №7 записью:

Дебет счетов 10 «Материалы»;

19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

Субсчет 3 «НДС по приобретенным материально-производственным запасам.

Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Когда под ожидаемое поступление материалов организация производит предварительную оплату, в журнале-ордере №2 на основании выписки банка составляется бухгалтерская проводка:

Дебет счета 60/2 Кредит счета 51

После получения указанных ценностей ранее произведенный аванс принимается к зачету в уменьшение кредиторской задолженности перед поставщиками:

Дебет счета 60/1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по акцептованным счетам»

Кредит 60/2 «Расчеты по выданным авансам».

Оставшаяся сумма обязательно погашается в обычном порядке.

Претензии, предъявленные поставщиками при оприходовании поступивших материалов, независимо от их характера (недостачи в пути, несоответствие условиям договора), не освобождают покупателя от обязательств перед поставщиками до даты разрешения спора и отражаются в учете записью:

Дебет сч. 76/2 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами по предензиям»

Кредит сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Продажа материалов и других видов запасов на сторону отражается по счету 91 «Прочие доходы и расходы», который предназначен для формирования информации о прочих доходах и расходах, связанных с продажей и прочим списанием материально-производственных запасов.

По дебету этого счета отражаются расходы, связанные с продажей и прочим списанием материалов, включая расходы по продаже. По кредиту счета отражаются поступления за проданные материальные ценности.

Процесс продажи и прочего списания материально-производственных запасов отражается на счетах бухгалтерского учета следующим образом: балансовая стоимость проданных или списанных материалов:

Кредит 10 «Материалы».

В бухгалтерском учете средства, вырученные от продажи материалов, включаются в операционные доходы, согласно требованию пункта 7 положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99).

При этом делается проводка:

Дебет 62 Кредит 91 субсчет «прочие доходы» (отражается доход от продажи материалов).

Налог на прибыль рассчитывается путем исключения из выручки налога на добавленную стоимость, а также налога с продаж. При этом делается такая проводка:

Дебет 91 субсчет «НДС по реализованным материалам» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» (начислен НДС по реализованным материалам)

Дебет 91 субсчет «Налог с продаж по реализованным материалам» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу с продаж» (начислен налог с продаж).

При безвозмездной передаче разного рода запасов другим организациям в порядке дарения записи на счетах производятся следующим образом:

На сумму передачи запасов по балансовой стоимости –

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»

Кредит 10 «Материалы»;

На сумму НДС –

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС»;

Результат безвозмездной передачи материально-производственных запасов ежемесячно –

Дебет 99 «Прибыли и убытки»

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы».

Финансовый результат, выявленный на счете 91 «Прочие доходы и расходы», в отчетном периоде списывается на счет 99 «Прибыли и убытки». Особенностью ведения счета 91 является то, что записи по субсчетам 1 «Прочие доходы» и 2 «Прочие расходы» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно путем сопоставления дебетового оборота по субсчету 2 «Прочие расходы» и кредитового оборота по субсчету 1 «Прочие доходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц, которое отражается на субсчете 9 «Сальдо прочих доходов и расходов. Это сальдо ежемесячно списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».

На сумму прибыли дебетуется счет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» и кредитуется счет 99 «Прибыли и убытки». На сумму выявленного убытка от продажи. Списания материально-производственных запасов запись на счетах производится в обратной корреспонденции.

Счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет, а аналитический учет к этому счету ведется по каждой финансовой операции с выявлением ее финансового результата.

Глава 3. Организация использования и выбытия в налоговом и бухгалтерском учете материально-производственных запасов

3.1 Использование МПЗ

При отпуске материалов в производство и ином выбытии их оценка производится методом средней себестоимости материалов, в соответствии с п.3 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов».

Специальная одежда, специальная обувь и другие средства индивидуальной защиты списываются на затраты по нормам, утвержденным Президентом Компании.

По мере передачи в эксплуатацию со склада предметов инвентаря и хозяйственных принадлежностей, инструментов и спецодежды, их стоимость единовременно списывается на затраты. В целях контроля за сохранностью обеспечен забалансовый учет по местам использования предметов инвентаря и хозяйственных принадлежностей, инструментов и спецодежды. Списание инструмента, инвентаря, спецодежды и хозяйственных принадлежностей с забалансового учета осуществляется по мере выхода из строя, поломки и физического износа.

Основным направлением расходования материалов является их передача в производство. При организации налогового учета материальных расходов вообще и расхода материалов в частности следует иметь в виду, что часть таких расходов относится к прямым, а часть - к косвенным.

К прямым расходам относятся:

материальные затраты: на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг); на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика.

К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода.

При этом сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода с учетом требований, предусмотренных отдельными статьями НК РФ.

Сумма прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, также относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода, за исключением сумм прямых расходов, распределяемых на остатки незавершенного производства, готовой продукции на складе и отгруженной, но не реализованной в отчетном (налоговом) периоде продукции.

Стоимость товарно - материальных ценностей, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета сумм налогов, подлежащих вычету либо включаемых в расходы в соответствии с НК РФ), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением товарно - материальных ценностей.

Если стоимость возвратной тары, принятой от поставщика с товарно - материальными ценностями, включена в цену этих ценностей, из общей суммы расходов на их приобретение исключается стоимость возвратной тары по цене ее возможного использования или реализации. Стоимость невозвратной тары и упаковки, принятых от поставщика с товарно - материальными ценностями, включается в сумму расходов на их приобретение. Отнесение тары к возвратной или невозвратной определяется условиями договора (контракта) на приобретение товарно - материальных ценностей.

В случае если налогоплательщик в качестве сырья, запасных частей, комплектующих, полуфабрикатов и иных материальных расходов использует продукцию собственного производства, а также в случае, если в состав материальных расходов налогоплательщик включает результаты работ или услуги собственного производства, оценка указанной продукции, результатов работ или услуг собственного производства производится исходя из оценки готовой продукции (работ, услуг) в соответствии со ст.319 НК РФ (с учетом распределения прямых расходов).

Перечисленные нормы имеют значение при оприходовании материально - производственных запасов. Если оценка материалов при их принятии к учету была произведена правильно, то они списываются на уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль по учетным ценам.

Так, в течение сентября месяца списаны материалы:

в основное производство - на сумму 200 тыс. руб.;

во вспомогательные производства - на сумму 20 тыс. руб.;

списаны материалы для производственных нужд (цеховые расходы) - на сумму 3 тыс. руб.;

списаны материалы для управленческих нужд - на сумму 5 тыс. руб.;

переданы инструменты в основное производство - на сумму 10 тыс. руб.;

переданы в производство комплектующие изделия - на сумму 12 тыс. руб.

В бухгалтерском учете были оформлены проводки:

дебет счета 20 кредит счета 10 - 40 тыс. руб.;

дебет счета 23 "Вспомогательные производства" кредит счета 10 - 20 тыс. руб.;

дебет счета 25 "Общепроизводственные расходы" кредит счета 10 - 3 тыс. руб.;

дебет счета 26 "Общехозяйственные расходы" кредит счета 10 - 5 тыс. руб.;

дебет счета 20 кредит счета 10 - 10 тыс. руб.;

дебет счета 20 кредит счета 10 - 12 тыс. руб.

Сумма материальных расходов текущего месяца уменьшается на стоимость остатков товарно - материальных ценностей, переданных в производство, но не использованных в производстве на конец месяца. Оценка таких товарно - материальных ценностей должна соответствовать их оценке при списании.

В том случае, если наличие таких остатков является систематическим, целесообразно разработать форму вспомогательной бухгалтерской справки, в которую включать данные о суммах стоимости таких остатков. Количество и стоимость остатков может определяться как непосредственно посредством пересчета, так и посредством разработки и утверждения нормативов переходящих остатков. В последнем случае целесообразно проводить периодические проверки фактического наличия остатков материалов с целью уточнения нормативов.

Например: в организации утверждены нормативы переходящих остатков материалов на рабочих местах:

рабочее место N 1 - 5 процентов;

рабочее место N 2 - 7 процентов.

В течение сентября месяца передано материалов в производство:

на рабочее место N 1 - на сумму 8 тыс. руб.;

на рабочее место N 2 - на сумму 10 тыс. руб.

В аналитические регистры налогового учета и в налоговую базу эти расходы вносятся со знаком "-" - увеличивают налоговую базу.

Кроме того, сумма материальных расходов уменьшается на стоимость возвратных отходов. Под возвратными отходами понимаются остатки сырья (материалов), полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства товаров (выполнения работ, оказания услуг), частично утратившие потребительские качества исходных ресурсов (химические или физические свойства) и в силу этого используемые с повышенными расходами (пониженным выходом продукции) или не используемые по прямому назначению.

Не относятся к возвратным отходам остатки товарно - материальных ценностей, которые в соответствии с технологическим процессом передаются в другие подразделения в качестве полноценного сырья (материалов) для производства других видов товаров (работ, услуг), а также попутная (сопряженная) продукция, получаемая в результате осуществления технологического процесса.

Возвратные отходы оцениваются в следующем порядке:

1) по пониженной цене исходного материального ресурса (по цене возможного использования), если эти отходы могут быть использованы для основного или вспомогательного производства, но с повышенными расходами (пониженным выходом готовой продукции);

2) по цене реализации, если эти отходы реализуются на сторону.

Разумеется, в том случае, если технология производства предполагает образование возвратных отходов (но не технологических потерь), необходимо использование соответствующего первичного учетного документа - бухгалтерской справки. При этом подход к определению количества и стоимости возвратных материалов может быть тот же, что и к определению неиспользованных остатков материалов. Разница состоит в том, что возвратные материалы могут оцениваться двумя способами - в зависимости от направлений дальнейшего использования.

Например, при осуществлении деятельности образуются возвратные материалы в следующих размерах (используются также данные предыдущего примера):

На рабочем месте N 1 - 0,5 процента от стоимости использованных материалов - по пониженной цене исходного ресурса и 1,5 процента - по рыночной стоимости.

Израсходовано материалов в течение месяца на сумму 7600 руб.

На рабочем месте N 2 - 1 процент от стоимости использованных материалов по рыночной стоимости.

Израсходовано материалов в течение месяца на сумму 9300 руб.

К материальным расходам относятся и некоторые виды потерь: потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке товарно - материальных ценностей в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством Российской Федерации; технологические потери при производстве и (или) транспортировке.

Для учета таких расходов необходима отдельная бухгалтерская справка. Так как акты о списании оформляются, как правило, на рабочем месте N 4, то и справка, по нашему мнению, должна оформляться там же.

При проведении инвентаризации выявлена недостача материалов в сумме 1 тыс. руб. Общая стоимость материалов данной группы 100 тыс. руб., норма естественной убыли - 0,7 тыс. руб. Сумма недостачи в сумме, превышающей норму естественной убыли, отнесена на виновных лиц.

В бухгалтерском учете были сделаны проводки:

дебет счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" кредит счета 10 - 1000 руб.;

дебет счета 20 кредит счета 94 - 700 руб.;

дебет счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба" кредит счета 94 - 300 руб.

В отличие от недостач и порчи материально - производственных запасов, сумма технологических потерь не может быть отнесена на расчеты с виновными лицами или организациями.

При организации налогового учета материальных расходов учитывается, что НК РФ допускает использование следующих методов оценки сырья и материалов:

метод оценки по стоимости единицы запасов;

метод оценки по средней стоимости;

метод оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО).

Выбранный метод закреплен в принятой организацией учетной политике для целей налогообложения.

5. Прочие расходы.

Материалы могут использоваться при осуществлении практически всех видов прочих расходов. Общие принципы налогового учета при этом являются схожими. Поэтому в качестве примеров приведем варианты отражения в налоговом учете наиболее распространенных видов прочих расходов.

Так, в сентябре месяце отпущены материалы:

на пожарную безопасность - на сумму 2 тыс. руб.

охрану - на сумму 3 тыс. руб.

на обеспечение нормальных условий труда - 10 тыс. руб.;

на технику безопасности - на сумму 12 тыс. руб.;

Также распространенным видом прочих расходов является списание в установленных случаях недостач материально - производственных запасов, выявленных при инвентаризациях и проверках. Подчеркнем, что для того чтобы суммы недостач могли быть приняты к налоговому учету, факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти.

Так, при проведении инвентаризации, выявлена недостача на складе N 1 основных материалов на сумму 10 тыс. руб., вспомогательных материалов - на сумму 3 тыс. руб.; на складе N 2 - основных материалов - на сумму 5 тыс. руб.; топлива - на сумму 15 тыс. руб. В соответствии со справкой отделения внутренних дел по недостаче на складе N 1 возбуждено уголовное дело в отношении посторонних лиц, совершивших кражу со взломом. Справкой подтверждено отсутствие вины работников организации, и в связи с отсутствием виновных уголовное дело прекращено.

Часть стоимости материалов, переданных в производство, относится к категории прямых и подлежит распределению в порядке, установленном ст.319 НК РФ. Этой статьей установлен порядок оценки остатков незавершенного производства, остатков готовой продукции. Напомним основные положения этого порядка.

Под незавершенным производством (далее - НЗП) для целей налогообложения понимается продукция (работы, услуги) частичной готовности, то есть не прошедшая всех операций обработки (изготовления), предусмотренных технологическим процессом. В НЗП включаются законченные, но не принятые заказчиком работы и услуги. К НЗП относятся также остатки невыполненных заказов производств и остатки полуфабрикатов собственного производства. Материалы и полуфабрикаты, находящиеся в производстве, относятся к НЗП при условии, что они уже подверглись обработке.

Оценка остатков НЗП на конец текущего месяца производится налогоплательщиком на основании данных первичных учетных документов о движении и об остатках (в количественном выражении) сырья и материалов, готовой продукции по цехам (производствам и прочим производственным подразделениям налогоплательщика) и данных налогового учета о сумме осуществленных в текущем месяце прямых расходов.

Для налогоплательщиков, производство которых связано с обработкой и переработкой сырья, сумма прямых расходов распределяется на остатки НЗП в доле, соответствующей доле таких остатков в исходном сырье (в количественном выражении), за минусом технологических потерь. При этом для целей настоящей главы под сырьем понимается материал, используемый в производстве в качестве материальной основы, который в результате последовательной технологической обработки (переработки) превращается в готовую продукцию.

Для налогоплательщиков, производство которых связано с выполнением работ (оказанием услуг), сумма прямых расходов распределяется на остатки НЗП пропорционально доле незавершенных (или завершенных, но не принятых на конец текущего месяца) заказов на выполнение работ (оказание услуг) в общем объеме выполняемых в течение месяца заказов на выполнение работ (оказание услуг).

Для прочих налогоплательщиков сумма прямых расходов распределяется на остатки НЗП пропорционально доле прямых затрат в плановой (нормативной, сметной) стоимости продукции.

Сумма остатков незавершенного производства на конец текущего месяца включается в состав материальных расходов следующего месяца. По окончании налогового периода сумма остатков незавершенного производства на конец налогового периода включается в состав расходов следующего налогового периода в порядке и на условиях, предусмотренных НК РФ.

Для точного распределения прямых расходов между объемами НЗП, готовой продукцией и продукцией отгруженной, но не реализованной, с одной стороны, и объемами реализации - с другой, целесообразно разработать вспомогательную форму справки - расчета.

3.2 Реализация МПЗ

Предприятие ОАО «Балтика-Дон» исчисляет налогооблагаемую прибыль по методу начисления. Налогооблагаемый доход от продажи материалов равен разнице между оборотами между субсчетами «Операционные доходы от продаж материалов», «НДС по реализованным материалам» и «Налог с продаж по реализованным материалам» счета 91. Сумму этого дохода нужно отразить по строке 040 приложения 1 к листу 2 Декларации по налогу на прибыль. А расчет этой суммы оформляется бухгалтерской справкой.

На предприятии сформирована постоянно действующая инвентаризационная комиссия в составе: главного инженера Иванцова Г.Г., ведущего бухгалтера Косаевой О.Г., инженера материально-технического снабжения Стец Н.В., комиссия проводит плановые инвентаризации (ежегодно), в ходе которых проверяется фактическое наличие материальных ценностей на основном складе. Результаты проведенной инвентаризации комиссия отражает в специальной ведомости. В нее заносятся сведения об испорченном имуществе, а также о ценностях, количество которых не соответствует учетным ценам.

Испорченное имущество списывается с баланса. На испорченные товарно-материальные ценности составляются акты о порче, ломе. На основании которых и происходит списание.

Нарушение условий хранения, стихийные бедствия, иные чрезвычайные ситуации могут привести к порче имущества. При порче материальных ценностей в результате нарушений условий хранения и эксплуатации списание производится на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Порча имущества может быть в пределах норм естественной убыли, а может и превысить такие нормы. В настоящее время установлены только нормы естественной убыли по продовольственным товарам. Потери в пределах этих норм включают в себестоимость. Если порча имущества превысила нормы естественной убыли или обнаружена недостача имущества, то недостачу должны возместить виновные лица. Это установлено в п.3 статьи 12 Закона «О бухгалтерском учете». Если работник несет полную материальную ответственность, то он обязан покрыть весь причиненный ущерб. В случае если работник отрицает свою вину, надо подавать иск в суд, однако можно обойтись и без этого, если размер ущерба не превышает среднемесячного заработка сотрудника, то взыскать ущерб можно по приказу руководителя.

Списание с баланса испорченных ценностей считается непроизводственным использованием ценностей. Поэтому сумма НДС должна быть восстановлена и уплачена в бюджет. Для того, чтобы рассчитать эту сумму, надо стоимость испорченного имущества умножить на ставку 20 или 10% (поскольку в бухгалтерском учете имущество отражается без НДС).

Дебет 94 Кредит 10 – отражена стоимость испорченных материалов

Дебет 94 Кредит 68 – восстановлена сумма налога на добавленную стоимость по испорченным материалам, ранее принятая к налоговому вычету.

В случае если имущество похищено, администрация предприятия обращается в следственно-судебные органы, которые устанавливают, кто в этом виноват и сколько нужно взыскать с виновного лица. Как правило, суд решает взыскать ущерб в размере рыночной стоимости украденного имущества. Но обычно эта стоимость больше той, по которой украденное имущество числится в бухгалтерском учете. Отсюда в организации появляется дополнительный доход, который отражается на счете 98 «Доходы будущих периодов». По мере того как виновное лицо выплачивает долг, эта разница включается во внереализационные доходы и учитывается при налогообложении прибыли. Поскольку украденное имущество в дальнейшем не будут участвовать в производственной деятельности предприятия, то нужно восстановить сумму НДС по этим ценностям.

Дебет 94 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС».

Порядок учета НДС по производственным запасам зависит от назначения используемых производственных ресурсов (на производственные нужды, непроизводственные нужды, в реализацию, безвозмездную передачу), отраслевой принадлежности организации и ряда других особенностей.

В расчетных документах поставщиков по поступившим производственным запасам отдельно выделяется сумма НДС.

Сума НДС принимается к зачету с бюджетом при совокупности следующих условий:

материальные ценности приобретены для производственной деятельности;

указанные ценности оприходованы;

произведены расчеты с поставщиками;

есть счет-фактура поставщика;

счет-фактура зарегистрирован в Книге покупок.

Сумму НДС отражают по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость», по субсчетам «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам», с кредита счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

В зависимости от направления расхода производственных запасов сумма НДС, учтенная на субсчетах 19/3, подлежит зачету в счет платежей НДС в бюджет (при использовании материальных ресурсов на производственные нужды).

Суммы НДС по материальным ценностям (работам, услугам), приобретенным для производственных нужд у организаций розничной торговли, к зачету у покупателя не принимаются и расчетным путем не выделяются.

В случаях, когда в первичных учетных документах, подтверждающих стоимость приобретенных материальных ресурсов (работ, услуг), не выделена сумма НДС, в расчетных документах исчисление НДС не производится. Именно поэтому стоимость таких приобретенных материальных ресурсов (работ, услуг), включая предполагаемые по ним НДС, приходуется по счетам материальных ресурсов (10 и др.) на всю сумму счета с последующим списанием на издержки производства и обращения. В соответствии с установленным порядком учета НДС суммы НДС, подлежащие возмещению (вычету) после фактической оплаты поставщиком за материальные ресурсы списывают с кредита счета 19 (субсчетов 3 «НДС по приобретенным материальным ресурсам») в дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Сумму НДС по материальным ресурсам, используемым при изготовлении продукции и осуществлении операций, освобожденных от НДС, списывают в дебет счетов учета затрат на производство (счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства»).

Сумму НДС по материально-производственным запасам, приобретенным для непроизводственных целей, не принимается к возмещению из бюджета, а закрывается следующей записью:

Дебет 29 «Обслуживание производства и хозяйства»

Кредит 19/3 «НДС по приобретенным материальным ресурсам».

Не подлежит возмещению из бюджета сумма превышения установленного предельного размера расчета наличными деньгами по приобретенным ценностям:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»

Кредит 19/3 «НДС по приобретенным материальным ресурсам» - Налог на прибыль.

По безвозмездно полученным от других организаций производственным запасам организация – получатель увеличивает налогооблагаемую прибыль на стоимость полученных ценностей, но не ниже балансовой стоимости, числящейся у передающей организации. Балансовая стоимость ценностей указывается в документах о передаче.

Заключение

Значительную часть оборотного капитала предприятия составляют материально-производственные запасы (МПЗ), объективная оценка которых влияет на достоверность учетной информации в целом.

Как известно, в российском учете практикуется вариантность в оценке МПЗ, выбор которого производится обычно в зависимости от видов запасов, принадлежности предприятия к отрасли производства, специфики их использования в отрасли, интересов собственников и администрации как основных пользователей финансовой отчетности, составленной на основе применения того или иного способа оценки запасов.

Так, относительно редким способом оценки МПЗ в российском учете является оценка по себестоимости каждой единицы. Этот способ оценки применяется в основном при невозможности замены МПЗ обычным образом друг на друга или при использовании особых видов материалов, например драгоценных металлов, драгоценных камней и др., каждая единица которых имеет свою конкретную цену.

Если для организации приоритетной задачей является снижение объема учетной работы, то выполнению этой цели в наибольшей степени соответствует применение метода оценки МПЗ по средней себестоимости.

Для максимизации сумм дивидендов целесообразно использование метода оценки МПЗ по ценам первого поступления (ФИФО), который позволяет максимизировать величину финансовых результатов экономического субъекта.

При выборе в качестве приоритетной цели оптимизации налогообложения или снижения налоговой нагрузки хозяйствующего субъекта целесообразно применение метода оценки МПЗ по стоимости последних по времени поступления (ЛИФО). Неслучайно данный метод оценки, позволяющий, с одной стороны, минимизировать величину прибыли, а с другой - создавать в определенной мере скрытые резервы, отменен в настоящее время в учете по МСФО.

Метод ЛИФО отменен и в российском учете с 01.01.2008 в соответствии с внесенными изменениями в ПБУ 5/01. Однако возможность использования данного метода оценки сохранена в настоящее время для цели налогообложения прибыли.

Рассмотренные методы оценки запасов с позиции их влияния на прибыль организации основаны на допущении, что фактическая себестоимость единицы запасов имеет тенденцию к росту. В то же время в условиях рыночной экономики возможно снижение цен в целом и себестоимости приобретенных запасов в частности или обесценение стоимости активов, которое не достаточно рассматривается в современной научной литературе.

Основными причинами обесценения МПЗ являются:

1) моральное старение отдельных видов МПЗ;

2) потеря первоначального качества материальных ценностей (полная или частичная);

3) снижение текущей рыночной стоимости или стоимости продажи материальных ценностей.

Обесценение запасов при указанных ситуациях (одной или нескольких) актуализирует проблему корректировки стоимости запасов и отражения их объективной оценки в бухгалтерском учете и отчетности, возникновение которой обусловлено следующими особенностями отечественного учета.

Первая особенность связана с правилом российского учета, в соответствии с которым фактическая себестоимость материально-производственных запасов, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению. Поэтому изменение стоимости запасов в данных условиях не должно отражаться на счетах учета запасов, к которым относятся счета 10 "Материалы", 41 "Товары", 43 "Готовая продукция". Вследствие этого корректировка стоимости запасов не должна влиять на оценку запасов на счетах бухгалтерского учета.

Вторая особенность обусловлена действием в российском учете принципа оценки по наименьшей из рыночной и исторической стоимостей, основой которого является принцип осмотрительности или консерватизма, признанный как один из основополагающих принципов в российском учете и учете по МСФО. Принцип наименьшей оценки применительно к учету запасов требует отражения в бухгалтерской отчетности этих групп активов в оценке по рыночной стоимости в случае, если рыночная стоимость на конец отчетного периода ниже оценки по исторической стоимости. Упоминание исторической оценки в данном контексте связано с тем, что возможность применения всех указанных способов оценки запасов (по партиям поступления, по средней себестоимости, по себестоимости каждой единицы) реализуется в отечественном учете в рамках концепции оценки по исторической стоимости.

Корректировка оценки запасов с учетом указанных требований возможна путем создания резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Данный резерв в соответствии с ПБУ 5/01 создается за счет финансовых результатов организации (прочих расходов) на сумму разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью МПЗ, если последняя оценка выше текущей рыночной стоимости.

В соответствии с Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов резерв под снижение материальных ценностей создается по каждой единице МПЗ, по которым произошло обесценение под влиянием указанных ранее причин. В то же время в российском учете допускается создание резерва по отдельным видам (группам) аналогичных и связанных материальных ценностей. Однако, как подчеркивают отдельные авторы, деление сырья и материалов на основные и вспомогательные, а также по операционным и географическим сегментам и т.п. нельзя рассматривать при этом как группы материалов для целей создания резерва.

Уровень текущей рыночной стоимости запасов определяется на основе информации, доступной организации до даты подписания бухгалтерской отчетности. При расчете текущей рыночной стоимости запасов необходимо учитывать следующие факторы:

1) изменение цены или фактической себестоимости, связанное непосредственно с событиями после отчетной даты, подтверждающее существовавшие на 1 января следующего за отчетным года хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность;

2) назначение МПЗ;

3) соотношение уровня фактической себестоимости и текущей рыночной стоимости готовой продукции на отчетную дату, сравнительный анализ которых необходим для того, чтобы создавать резерв по материалам, используемым на производство готовой продукции, только в случае, если фактическая себестоимость этих видов готовой продукции на отчетную дату выше их рыночной стоимости.

Необходимость учета первых двух факторов отмечается во многих изданиях учебной и научной литературы. В то время как учет последнего фактора при создании резерва под снижение стоимости материальных ценностей отмечается лишь отдельными авторами, в частности А.А. Ефремовой.

Указанный аспект является существенным моментом в учете обесценения материальных ценностей, поскольку признание обесценения МПЗ и формирование резерва под снижение стоимости материальных ценностей без учета последнего обстоятельства может быть экономически необоснованным.

По мнению автора, при корректировке стоимости материальных ценностей необходимо учитывать также особенности учета незавершенной продукции (продукции частичной готовности, полуфабрикатов собственного производства, законченные, но не принятые заказчиком работы и услуги), учитываемой в большинстве случаев в составе незавершенного производства (НЗП), которое в соответствии с условиями МСФО входит в состав запасов. Однако правила оценки и учета незавершенного производства в российском учете имеют определенные отличия как от общих правил учета МПЗ, рекомендованных ПБУ 5/01, так и по многим позициям их учета по МСФО.

Как известно, в целях бухгалтерского учета организация может оценивать НЗП по одному из следующих способов оценки:

По нормативной (плановой) производственной себестоимости;

По сумме фактических прямых затрат;

По стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

С 01.01.2002 налоговое законодательство предписывает всем организациям производить оценку НЗП в налоговом учете в соответствии с гл. 25 "Налог на прибыль" Налогового кодекса РФ, которая признает только оценку по сумме прямых затрат. В налоговом учете организация, таким образом, может оценивать НЗП только по методу учета прямых затрат, в то время как в бухгалтерском учете это лишь один из возможных методов оценки.

На первый взгляд метод оценки НЗП в налоговом учете по прямым затратам выгоден налогоплательщику. Это относится в первую очередь к предприятиям производственных отраслей, которые могут списать в налоговом учете ряд затрат и снизить налогооблагаемую прибыль. В то время как эти затраты при методе учета по полной себестоимости были бы включены в состав стоимости НЗП (например, производственные услуги сторонних организаций, оплата электроэнергии, топлива, воды, тепла, расходы вспомогательных производств и т.д.). Однако использование данного метода оценки НЗП в налоговом учете связано с рядом проблем.

Первая проблема связана с тем обстоятельством, что производственные организации должны оценивать прямые затраты для целей налогообложения не по данным бухгалтерского учета, а путем специального расчета на основе баланса движения сырья в натуральных единицах. Это означает, что для предприятий мелкосерийного производства и фирм, имеющих широкую номенклатуру сырья и готовой продукции, техника учета существенно усложнится. В результате экономия на налоге на прибыль, связанная с применением метода оценки НЗП по частичной (неполной) себестоимости, может быть несопоставимой с дополнительными издержками организации на ведение учетной работы и установку программного обеспечения.

В бухгалтерском учете возможен отказ организации от затратного метода учета, обоснованный принципом рациональности в учете, признание которого в отечественном учете отражено в ПБУ 1/98 "Учетная политика организации". Однако оценка НЗП по прямым расходам в целях налогообложения прибыли является обязательной, поэтому организация не может использовать оценку НЗП по полной себестоимости для цели налогового учета.

Вторая проблема обусловлена тем, что на предприятиях с весьма длительным производственным циклом не всегда выгодно списывать большой объем затрат на начальном этапе производства. Если основная часть затрат списана в прошлом году, вследствие чего получен убыток, а выручка получена в текущем году, прибыль текущего года для цели налогового учета можно уменьшить на убытки прошлых лет, но не больше чем на 30%. Оставшаяся сумма убытка может быть списана только в последующие годы.

Третья проблема связана с возможностью использования различных способов в оценке НЗП в бухгалтерском и налоговом учете при применении методов оценки сырья по партиям поступления. Например, если в соответствии с учетной политикой для оценки стоимости сырья при его списании в производство организация применяет в бухгалтерском учете метод ФИФО, а в налоговом учете - ЛИФО, использование которого в отличие от бухгалтерского учета, как подчеркивалось ранее, возможно в настоящее время для цели налогообложения прибыли.

В то же время организации вправе совмещать бухгалтерский и налоговый учет незавершенного производства путем применения в бухгалтерском учете методов оценки НЗП, предусмотренных ст. 319 НК РФ. Однако метод оценки НЗП по прямым затратам на основе использования метода учета НЗП по сокращенной себестоимости в бухгалтерском учете требует значительной перестройки учетного процесса. Поэтому многие российские предприятия ведут отдельный учет НЗП для цели бухгалтерского и налогового учета.

Изложенные проблемы оценки НЗП в бухгалтерском и налоговом учете отечественных предприятий позволяют сделать вывод о том, что корректировка его стоимости путем создания резервов под снижение стоимости материальных ценностей является нецелесообразной и трудно реализуемой в практической деятельности субъектов хозяйствования.

Готовая продукция, прошедшая все стадии (фазы, переделы), предусмотренные технологическим процессом, оцениваются в российском учете по одному из следующих способов оценки:

По фактической производственной себестоимости;

По нормативной (плановой) себестоимости;

По сокращенной фактической себестоимости.

Создание резерва по остаткам готовой продукции на складах возможно при применении предприятием указанных способов оценки, за исключением последней оценки, поскольку показатели стоимости при этой оценке не включают доли постоянных производственных расходов и являются вследствие этого несопоставимыми с показателями их оценки по текущей рыночной стоимости.

Первым этапом учета обесценения материальных ценностей при принятии организацией решения об учете резервов под снижение стоимости материальных ценностей является проведение сравнительного анализа рыночной стоимости запасов по определенным группам (видам) запасов с их учетной стоимости.

Резерв не формируется по тем группам (видам) запасов, по которым уровень рыночной стоимости превышает оценку по учетной стоимости, и, следовательно, бухгалтерские проводки по созданию резерва под снижение стоимости этих групп (видов) запасов не оформляются.

Второй этап учетного процесса - формирование резервов при выявлении превышения учетной стоимости по группам (видам) запасов над их рыночной стоимостью.

Третий этап учетного процесса - это определение итоговой величины резервов под снижение стоимости материальных ценностей как суммы созданных резервов по всем группам (видам) запасов.

Четвертый этап учетного процесса состоит в списании начисленных сумм резервов, осуществляемом в течение отчетного периода по мере отпуска в производство (реализацию) запасов.

Списание суммы резерва с одновременным оформлением бухгалтерской записи по дебету счета 14 и кредиту счета 91 возможно также в случае, если в следующем году происходит повышение рыночной стоимости запасов, под снижение стоимости которых в отчетном году был создан резерв.

Таким образом, изложенная методика учета предусматривает отражение в составе счета 91 потенциального или возможного убытка от снижения оценки запасов с одновременным отражением снижения оценки запасов на сумму созданного резерва под их обесценение.

При составлении бухгалтерского баланса оценка остатков запасов, отражаемых на счетах по учету материалов и готовой продукции, уменьшается на соответствующие суммы сальдо счета 14. Однако данная процедура производится без составления бухгалтерских проводок.

Аналитический учет по счету 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей" ведется по каждому виду материальных ценностей, снижение стоимости которых подлежит корректировке путем резервирования.

Указанные аспекты учета обесценения стоимости материальных ценностей должны соблюдаться всеми хозяйствующими субъектами при организации учета МПЗ для цели бухгалтерского учета, однако суммы созданного резерва в соответствии с требованиями налогового законодательства не снижают налогооблагаемой прибыли.

Поэтому учет резервов под снижение стоимости материальных ценностей означает для хозяйствующих субъектов значительное увеличение объема учетной работы, обусловленное, с одной стороны, необходимостью аналитического учета по счету 14, а с другой - возникновением разниц между данными бухгалтерского и налогового учета и необходимостью их учета в соответствии с требованиями ПБУ 18/02.

Вследствие этого многие российские предприятия отдают предпочтение учету МПЗ без корректировки их стоимости на сумму обесценения. В результате оценка активов бухгалтерского баланса таких предприятий в части отражения МПЗ может быть нереальной, т.е. завышенной по сравнению с текущей рыночной оценкой этих ценностей. Данная ситуация свидетельствует о том, что бухгалтерская отчетность составлена без соблюдения одного из основополагающих принципов бухгалтерского учета - принципа осмотрительности (консерватизма).

Увеличение объема учетной работы и необходимость учета разниц, возникших в бухгалтерском и налоговом учете запасов, не должны служить оправданием для отказа от учета обесценения запасов и, следовательно, от соблюдения принципа осмотрительности в бухгалтерском учете в целом и принципа наименьшей оценки в учете запасов в частности.

Таким образом, уточнение методологии учета обесценения запасов в современном отечественном учете состоит в выделении этапов учетных процедур в учете обесценения запасов; факторов, влияющих на специфику этого учета; последствий учета обесценения запасов путем формирования и учета резервов под снижение стоимости материальных ценностей.

Список использованной литературы

Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 №51-ФЗ (в ред. Федерального закона от 06.12.2007 №333-ФЗ) // Собрание законодательства РФ, 05.12.1994, №32, ст. 3301.

Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26.01.1996 №14-ФЗ (в ред. Федерального закона от 06.12.2007 №334-ФЗ) // Собрание законодательства РФ, 29.01.1996, №5, ст. 410.

Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 №146-ФЗ (в ред. Федерального закона от 17.05.2007 №84-ФЗ) // Российская газета, №148 – 149, 06.08.1998.

Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 №117-ФЗ (в ред. Федерального закона от 04.12.2007 №332-ФЗ) // Собрание законодательства РФ, 07.08.2000, №32, ст. 3340.

Федеральный закон Российской Федерации от 08.12.2003 №164-ФЗ «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности» (в ред. Федерального закона от 02.02.2006 №19-ФЗ) // Собрание законодательства РФ, 15.12.2003, №50, ст. 4850.

Федеральный закон Российской Федерации от 26.12.1995 №208-ФЗ «Об акционерных обществах» (в ред. Федерального закона от 01.12.2007 №318-ФЗ) // Российская газета, №248, 29.12.1995.

Федеральный закон Российской Федерации от 08.02.1998 №14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (в ред. Федерального закона от 18.12.2006 №231-ФЗ) // Собрание законодательства РФ, 16.02.1998, №7, ст. 785.

Федеральный закон Российской Федерации от 21.11.1996 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в ред. Федерального закона от 03.11.2006 №183-ФЗ) // Собрание законодательства РФ, 25.11.1996, №48, ст. 5369.

Постановление Правительства Российской Федерации от 09.06.2005 №364 «Об утверждении Положений о лицензировании в сфере внешней торговли товарами и о формировании и ведении Федерального банка выданных лицензий» // Российская газета, №126, 15.06.2005.

Постановление Правительства Российской Федерации от 02.12.20000 №914 «Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (в ред. Постановления Правительства РФ от 11.05.2006 №283) // Собрание законодательства РФ, 11.12.2000, №50, ст. 4896.

Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 09.06.2001 №44н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01» (в ред. Приказа Минфина РФ от 26.03.2007 №26н) // Российская газета, №140, 25.07.2001.

Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 28.12.2001 №119н «Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов» (в ред. Приказа Минфина РФ от 26.03.2007 №26н) // Российская газета, №36, 27.02.2002.

Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 02.08.2001 №60н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/01)» (в ред. Приказа Минфина РФ от 27.11.2006 №155н) // Финансовая газета, №38, 2001.

Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 06.051999 №33н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99» (в ред. Приказа Минфина РФ от 27.11.2006 №156н) // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти, №26, 28.06.1999.

Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 27.11.2006 №154н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006)» (в ред. Приказа Минфина РФ от 25.12.2007 №147н) // Российская газета, №25, 07.02.2007.

Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 06.05.1999 №32н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99» (в ред. Приказа Минфина РФ от 27.11.2006 №156н) // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти, №26, 28.06.1999.

Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 07.11.2006 №136н «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и порядка ее заполнения» (в ред. Приказа Минфина РФ от 21.11.2007 №113н) // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти, №2, 08.01.2007.

Письмо Федеральной налоговой службы от 11.02.2005 №03-1-02/194/8@ «О налоге на добавленную стоимость» // СПС «Консультант Плюс» - официально документ опубликован не был.

МСФО №2 «Запасы» п.10

Акилова Е.В. Оценка материально-производственных запасов в бухгалтерском учете организаций // Современный бухучет, 2007, №9.

Аксененко А.Ф. Нормативный метод учета в промышленности: Теория, практика и перспективы развития. - М.: Финансы и статистика, 2005. - 224 с.

Алексеенко А.Ю. Формирование стоимости материально-производственных запасов в бухгалтерском и налоговом учете организации // Все для бухгалтера, 2007, №15.

Астахов В.П. Теория бухгалтерского учета – Ростов-на-Дону, 2001

Бакаев А.С. Бухгалтерский учет: Учебник. – М.: Бухгалтерский учет, 2006. – 312 с.

Бакаев А.С. План счетов бухгалтерского учета и инструкции по его применению. М.: ИПБ-Бинфа, 2001

Безруких П.С. Бухгалтерский учет. М.: 2002

Безруких П.С. Учет и калькулирование себестоимости продукции. - М.: Финансы, 2006. - 320 с.

Белоусова М.В. Организация складского учета материально-производственных запасов // Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии, 2007, №8.

Бородина В.В. Бухгалтерский учет и анализ в малых предприятиях и анализ финансовой деятельности. - М.: Книжный мир, 2006.- 210 с.

Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для вузов. - М.: Финстатинформ, 2006. - 533 с.

Друри К.Н. Введение в управленческий и производственный учет: Пер. с англ. / Под ред. С.А. Табалиной. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 2006. - 560 с.

Жминько С.И., Кударенко В.А. Оценка материально-производственных запасов организации // Международный бухгалтерский учет, 2007, №6.

Керимов В.Э., Минина Е.В. Управленческий учет и проблемы классификации затрат //Маркетинг в России и за рубежом - 2007. - №1 – С.15 – 18.

Ким Л.И. Бухгалтерский управленческий учет. Конспект лекций. Чебоксары: «Салика», 2004.-147 с.

Классификация затрат на производство по элементам//Консультант - 2006-№ 24.- С. 12.

Клейникова В.Г. Классификация и учет затрат по экономическим элементам. // Консультант бухгалтера. - N 7-8 - июль-август 2006. – СПС «Гарант».

Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. М.: Инфра-М, 2002

Курбангалеева О.А. Изменения в учете материально-производственных запасов // Советник бухгалтера, 2007, №6.

Ладутько Е.Н. Цели, объекты, организации учета и анализа затрат // Консультант 2006 - № 4.- С. 12-17.

Николаева С.А. Принципы формирования и калькулирования себестоимости. Особенности учета затрат в условиях рынка: система «директ - костинг». - М.: Аналитика - Пресс, 2007. - 144 с.

Новиченко Н.Н. Учет и калькулирование себестоимости продукции в важнейших отраслях промышленности М.: Экономика, 2006.- 210 с.

Палий В.Ф. Основы калькулирования. - М.: Финансы и статистика, 2006. - 288 с.

Пошерстник Е.Б., Пошерстник Н.В. Состав и учет затрат в современных условиях. Москва – Санкт-Петербург. Издательский Торговый Дом «Герда» 2006.- 210 с.

Ребрищев И.Н. Теоретические аспекты учета и оценки материально-производственных запасов // Все для бухгалтера, 2007, №13.

Терехова В.А. Об отдельных изменениях в учете материально-производственных запасов // Все для бухгалтера, 2007, №14.

Управленческий учет: Учеб. пособие / Под ред. А.Д. Шеремета. - М.: ФБК - ПРЕСС, 2005. - 512 с.

Хорнгрен Ч.Т., Фостер Дж. Бухгалтерский учет: управленческий аспект. - М.: Финансы и статистика, 2006. - 416 с.

1 Богатая И.Н. Бухгалтерский учет. – Ростов-н/Д: Феникс, 2007.

2 Астахов В.П. Теория бухгалтерского учета – Ростов-на-Дону, 2001

3 Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. М.: Инфра-М, 2002

4 Бакаев А.С. План счетов бухгалтерского учета и инструкции по его применению. М.: ИПБ-Бинфа, 2001

5 Безруких П.С. Бухгалтерский учет. М.: 2002

6 Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 09.06.2001 №44н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01» (в ред. Приказа Минфина РФ от 26.03.2007 №26н) // Российская газета, №140, 25.07.2001.

7 Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 28.12.2001 №119н «Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов» (в ред. Приказа Минфина РФ от 26.03.2007 №26н) // Российская газета, №36, 27.02.2002.

8 Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 02.08.2001 №60н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/01)» (в ред. Приказа Минфина РФ от 27.11.2006 №155н) // Финансовая газета, №38, 2001.

9 Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 06.051999 №33н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99» (в ред. Приказа Минфина РФ от 27.11.2006 №156н) // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти, №26, 28.06.1999.

10 Федеральный закон Российской Федерации от 08.12.2003 №164-ФЗ «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности» (в ред. Федерального закона от 02.02.2006 №19-ФЗ) // Собрание законодательства РФ, 15.12.2003, №50, ст. 4850.

11 Гражданский кодекс Российской Федерации от 30.11.1994 №51-ФЗ (в ред. Федерального закона от 06.12.2007 №333-ФЗ) // Собрание законодательства РФ, 05.12.1994, №32, ст. 3301.

12 Постановление Правительства Российской Федерации от 09.06.2005 №364 «Об утверждении Положений о лицензировании в сфере внешней торговли товарами и о формировании и ведении Федерального банка выданных лицензий» // Российская газета, №126, 15.06.2005.

материально производственных запасов Курсовая работа >> Бухгалтерский учет и аудит

Бухгалтерскому учету «Учет материально -производственных запасов» (ПБУ 5/01) при учете материально -производственных запасов разрешается использовать в качестве единицы бухгалтерского учета материально -производственных запасов не...

Учет материально -производственных запасов (10)

Реферат >> Бухгалтерский учет и аудит

... материально -производственных запасов 1. Понятие, классификация и оценка материально -производственных запасов В соответствии с ПБУ 5/01 "Положение по учету материально -производственных запасов" в бухгалтерском учете в качестве материально -производственных ...

Учет материально -производственных запасов (11)

Реферат >> Бухгалтерский учет и аудит

... МАТЕРИАЛЬНО -ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ 1.1. Понятие материально -производственных запасов Порядок организации бухгалтерского учета материально -производственных запасов определен на основе Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально -производственных ...

Активы, используемые в качестве сырья, материалов и т. п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг), приобретаемые непосредственно для перепродажи, а также используемые для управленческих нужд организации.

Задачи бухгалтерского учета МПЗ

Основные задачи бухгалтерского учета в этой области:

контроль за сохранностью материальных ценностей в местах их хранения и на всех стадиях обработки;

правильное и своевременное документирование всех операций по движению материальных ценностей;выявление и отражение затрат, связанных с их заготовлением; расчет фактической себестоимости израсходованных материалов и их остатков по местам хранения и статьям баланса;

систематический контроль за соблюдением установленных норм запасов, выявление излишних и неиспользуемых материалов, их реализация;

своевременное осуществление расчетов с поставщиками материалов, контроля за материалами, находящимися в пути, неотфактурованными поставками.

Классификация материально-производственных запасов в соответствии с ПБУ

Учет МПЗ необходимо производить в соответствии с ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" (утв. приказом Минфина России от 09.06.01 N 44н).

Согласно указанному ПБУ в состав материально-производственных запасов включаются: сырье, материалы и т. п., используемые при производстве продукции, предназначенной для продажи, активы, используемые для управленческих нужд, предназначенная для продажи, а так же товары, приобретенные или полученные от других юридических или физических лиц или предназначенные для продажи.

Основная часть МПЗ используется в качестве предметов труда и в производственном процессе. Они целиком потребляются в каждом производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость производимой продукции.
В зависимости от роли, которую играют разнообразные производственные запасы в процессе производства, их разделяют на следующие группы:

сырье и основные материалы;

вспомогательные материалы;

покупные полуфабрикаты;

отходы (возвратные), топливо;

тара и тарные материалы, запасные части;

инвентарь и хозяйственные принадлежности.

Единицей бухгалтерского учета МПЗ кроме номенклатурного номера может быть партия, однородная группа и т. п.

При этом выбранная единица должна обеспечить формирование полной и достоверной информации о запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением.

Учет МПЗ на счетах бухгалтерского учета

Для учета МПЗ применяют следующие синтетические счета:

Забалансовый счет «Специальная оснастка, переданная в эксплуатацию».

Формы первичной документации

Учет производственных запасов осуществляется на основании следующих первичных документов: приходного ордера, доверенности, акта о приемке материалов, лимитно-заборной карты, требований, накладной на внутреннее перемещение, накладной на отпуск материалов, карточки складского учета материалов, ведомости учета остатков материалов на складе.

Оценка производственных запасов

Оприходование МПЗ

В соответствии с ПБУ 5/01 материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально - производственных запасов;

таможенные пошлины и иные платежи;

невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально-производственных запасов;

вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы;

затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию;

иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов.

Оценка МПЗ при выбытии

В соответствии с ПБУ 5/01 при отпуске материально-производственных запасов в производство и ином выбытии их оценка производится организацией (товаров, учитываемых по продажной (розничной) стоимости) одним из следующих методов:

по себестоимости каждой единицы;

по средней себестоимости;

по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ФИФО);

Применение одного из методов по виду (группе) запасов производится в течение отчетного года.

Инвентаризация МПЗ

В соответствии с требованиями нормативных актов в области бухгалтерского учета как минимум раз в год организация должна провести инвентаризацию принадлежащего ей имущества (активов).

При инвентаризации выявляется фактическое наличие соответствующих объектов имущества (активов), которое сопоставляется с данными регистров бухгалтерского учета.

Порядок проведения инвентаризации (количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень имущества, проверяемого при каждой из них, и т.д.) определяется руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.

Отражение в бухгалтерском балансе данных о МПЗ

Данные о МПЗ (остаток запасов на конец периода) в бухгалтерском балансе отражаются по статье "Запасы".

Остались еще вопросы по бухучету и налогам? Задайте их на бухгалтерском форуме .

Материально-производственные запасы (МПЗ): подробности для бухгалтера

Работник приобрел инструмент за свой счет и принес чек в бухгалтерию - как оформить покупку
Общем порядке, предусмотренном при приобретении материально-производственных запасов по договорам с организациями или... бухгалтерского учета материально-производственных запасов регулируется нормами ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" ... . К фактическим затратам на приобретение материально-производственных запасов относятся суммы, уплачиваемые в соответствии... общем порядке, предусмотренном при приобретении материально-производственных запасов по договорам с организациями или...
Организация приобрела товар и передала его на благотворительные цели: бухучет и налогообложение
Учету такое имущество в составе материально-производственных запасов и учитывать до момента... ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" (далее - ПБУ 5 ... к бухгалтерскому учету в качестве материально-производственных запасов принимаются активы: используемые в качестве... 5/01 товары являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других... соответствует понятию иных (помимо товаров) материально-производственных запасов, определенному в ПБУ 5/01 ...
Как отразить в учете брак при отсутствии вины сотрудников
Материально-производственными запасами (МПЗ) организации следует руководствоваться: - ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов... " (далее - ПБУ 5/01); - Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов... имущество подлежит инвентаризации (например, материально-производственные запасы, находящиеся на складе N...). ... при хранении и транспортировке материально-производственных запасов в пределах норм естественной...
Учет транспортных расходов организацией на УСН (доходы минус расходы)
Траснспортные расходы при закупке материалов организацией на УСН: бухгалтерский и налоговый учет
ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" (далее - ПБУ 5/01 ... Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утверждены приказом Минфина РФ от... УСН; - Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет материально-производственных запасов; - Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет приобретения...
Списание испорченных товаров в бухгалтерском и налоговом учете, когда виновное лицо не установлено
Материально-производственными запасами (МПЗ) организации следует руководствоваться: - ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов... " (далее - ПБУ 5/01); - Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов... имущество подлежит инвентаризации (например материально-производственные запасы, находящиеся на складе N..). ... при хранении и транспортировке материально-производственных запасов в пределах норм естественной...
О том, как налоговики расходы с налогоплательщиком не поделили
Прямые и косвенные налоговые расходы
К затратам, связанным с приобретением материально-производственных запасов. Между тем услуги по доставке... . Во-вторых, полуфабрикаты не являются материально-производственными запасами, а относятся к незавершенному производству... акте – ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов». В нем полуфабрикаты собственного производства... также готовая продукция являются частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат...
О сроке использования и квалификации активов и обязательств
В ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» и 6/01 «Учет основных... в ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» и 6/01 «Учет основных...
Потери от недостачи и порчи МПЗ: о нормах естественной убыли и не только
...) порчи при хранении и транспортировке материально-производственных запасов (МПЗ) можно учесть для целей...) порчи при хранении и транспортировке материально-производственных запасов (МПЗ) можно учесть для целей...) порчи при хранении и транспортировке материально-производственных запасов. Порядок учета данного вида расходов...
Возможно ли перевести основные средства с остаточной стоимостью менее 40 тыс. руб. в состав МПЗ?
Категории основных средств в категорию материально-производственных запасов? Организация осуществляет производственную деятельность. В... категории основных средств в категорию материально-производственных запасов? По данному вопросу мы придерживаемся... ;Учет материально-производственных запасов", а также Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденными...

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов » (ПБУ 5/01 от 09.06.01 г.) к учету в качестве материально-производственных запасов (МПЗ) принимаются активы:

используемые в качестве сырья, материалов при производстве продукции, предназначенной для продажи, выполнении работ, оказании услуг ;
используемые для управленческих нужд организации;
предназначенные для продажи.

В состав МПЗ входят следующие группы оборотных активов:

материалы - часть МПЗ, являющихся предметами труда , обеспечивают вместе со средствами труда и рабочей силой производственный процесс организации, в которой они используются однократно. Они целиком потребляются в производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость производимой продукции (выполняемых работ, оказываемых услуг);
инвентарь и хозяйственные принадлежности - часть МПЗ, используемых в качестве средств труда в течение не более 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он не превышает 12 месяцев;
готовая продукция - часть МПЗ, предназначенных для продажи и являющихся конечным результатом производственного процесса;
товары - часть МПЗ, приобретенных у юридических лиц с целью их продажи или перепродажи без дополнительной обработки.

правильное и своевременное документальное оформление всех операций по движению материальных ценностей;
контроль за поступлением и заготовлением материальных ценностей;
контроль за сохранностью материальных ценностей в местах их хранения и на всех стадиях обработки;
систематический контроль за выявлением излишних и неиспользуемых материалов, их продажей;
своевременное осуществление расчетов с поставщиками производственных запасов.

Оценка производственных запасов

Для правильной организации учета материально-производственных запасов в организациях разрабатывается номенклатура-ценник. Номенклатура - систематизированный перечень наименований материалов, запасных частей, топлива и других, используемых в данной организации. Каждому наименованию материалов присваивают числовое обозначение - номенклатурный номер.

В номенклатуре-ценнике указывается учетная цена и единица измерения материалов.

Согласно ПБУ 5/01 материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, включающей в себя суммы фактических затрат , связанных с их приобретением и доставкой.

К фактическим затратам на приобретение материально-производственных запасов (МПЗ) относятся:

суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением МПЗ;
таможенные пошлины ;
невозмещаемые налоги , уплачиваемые в связи с приобретением МПЗ;
вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены МПЗ;
затраты по заготовке и доставке МПЗ до места их использования, включая расходы по страхованию ;
затраты по содержанию заготовительно-складского подразделения организации, затраты за услуги транспорта по доставке МПЗ до места их использования, если они не включены в цену МПЗ, установленную договором;
затраты по доведению МПЗ до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях;
иные затраты, непосредственно связанные с приобретением МПЗ.

Фактическая себестоимость МПЗ при их изготовлении самой организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов.

Фактическая себестоимость МПЗ, внесенных учредителями в счет вклада в уставный (складочный) капитал , определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Фактическую себестоимость материалов можно рассчитать только по окончании месяца, когда бухгалтерия будет иметь слагаемые этой себестоимости (платежные документы поставщиков материалов, за перевозку погрузочно-разгрузочные работы и прочие расходы).

Движение материалов происходит в организации ежедневно, и документы на приход и расход должны оформляться своевременно. Большинство организаций ведут текущий учет по твердым учетным ценам. Ими могут быть средние покупные цены.

В случае использования в текущем учете покупных (договорных) цен по окончании месяца рассчитывают суммы и процент транспортно-заготовительных расходов для доведения их до фактической себестоимости.

Существуют следующие методы учета производственных запасов:

количественно-суммовой;
с помощью отчетов материально ответственных лиц;
оперативно-бухгалтерский (сальдовый). Наиболее прогрессивным и рациональным методом учета материалов является оперативно-бухгалтерский. Он предполагает ведение на складах только количественно-сортового учета движения материалов и осуществляется в карточках учета материалов (ф. М-17). Карточки открывает бухгалтерия на каждый номенклатурный номер материала и под расписку передает их заведующему складом.

По мере поступления на склад материалов кладовщик выписывает приходный ордер и регистрирует его в карточке учета материалов в графе «Приход».

На основании расходных документов (лимитно-заборных карт, требований) в карточке регистрируется расход материала.

В карточке после каждой записи выводится остаток.

Кладовщик в установленные графиком сроки сдает в бухгалтерию первичные документы и составляет реестры сдачи документов на приход и расход материалов (ф. М-13) с указанием количества документов, их номеров и групп материалов, к которым они относятся.

По состоянию на первое число каждого месяца материально ответственное лицо переносит количественные остатки из карточек в ведомость учета остатков материалов (ф. М -14).

Эта ведомость открывается бухгалтерией на год по каждому складу Хранится она в бухгалтерии и выдается кладовщику за день до окончания месяца.

Работник бухгалтерии проверяет правильность произведенных кладовщиком записей в карточках учета материалов и подтверждает их своей подписью на карточках.

Основные принципы оперативно-бухгалтерского метода учета следующие:

оперативность и бухгалтерская достоверность количественного учета на складе при помощи карточек учета материалов, которые ведутся материально ответственными лицами;
систематический контроль работниками бухгалтерии непосредственно на складе за правильным и своевременным документированием операций по движению материалов и ведением складского учета материалов; предоставление бухгалтерам права проверки соответствия фактических остатков материалов данным текущего складского учета;
осуществление бухгалтерией учета движения материалов только в денежном выражении по учетным ценам и по фактической себестоимости в разрезе групп материалов и мест их хранения, а при наличии вычислительной установки - также в разрезе номенклатурных номеров;
систематическое подтверждение (взаимосверка) данных складского и бухгалтерского учета путем сопоставления остатков материалов по данным складского (количественного) учета, оцененных по принятым учетным ценам, с остатками материалов по данным бухгалтерского учета.

Синтетический учет материалов

Поступление материалов в организацию может происходить по различным причинам и отражается в бухгалтерском учете следующими проводками:

приобретены у поставщиков: Д-т 10 К-т 60 - на покупную стоимость, Д-т 19 К-т 60 - на сумму НДС ;
от учредителей в счет вклада в уставный капитал : Д-т 10 К-т 75/1 - по согласованной стоимости;
безвозмездно от других организаций: Д-т 10 К-т 98/2, субсчет «Безвозмездное поступление» - по текущей рыночной стоимости на дату принятия к учету

При использовании безвозмездно полученных МПЗ на производственные нужды (Д-т 20, 23, 25, 26 К-т 10) одновременно в состав прочих доходов включают стоимость израсходованных материалов и в учете отражают проводкой: Д-т 98/2 К-т 91;

отходы от брака: Д-т 10 К-т 28;
отходы от ликвидации основных средств (по текущей рыночной стоимости): Д-т 10 К-т 91.

Отпуск материалов со склада производится на различные цели и отражается следующими проводками:

на изготовление продукции: Д-т 20, 23 К-т 10;
на строительство объектов основных средств: Д-т 08 К-т 10;
на ремонт основных средств : Д-т 25, 26 К-т 10;
продажа на сторону

Учет продажи материалов ведут на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Счет активно-пассивный, сальдо не имеет, по экономическому содержанию операционно-результативный.

По дебету счета 91 отражается:

фактическая себестоимость реализованных материалов: Д-т 91 К-т 10;
сумма НДС, начисленная на реализованные материалы: Д-т 91 К-т 68;
расходы по продаже материалов: Д-т 91 К-т 70, 69, 76. По кредиту отражается:
выручка от продажи по отпускным ценам, включая НДС: Д-т 62 К-т 91.

Сопоставлением оборотов на счете 91 определяют финансовый результат от продажи.

Если оборот дебетовый больше оборота кредитового (сальдо дебетовое) - получаем убыток. Его списывают на счет 99 «Прибыли и убытки» проводкой: Д-т 99 К-т 91.

Если оборот дебетовый меньше оборота кредитового (сальдо кредитовое) - списывают проводкой: Д-т 91 К-т 99.

Планом счетов бухгалтерского учета предусмотрено к счету 10 «Материалы» И субсчетов.

Организации, занятые производством сельскохозяйственной продукции, могут открывать к счету 10 отдельные субсчета для учета семян, кормов, ядохимикатов, минеральных удобрений.

При оприходовании поступивших на склад специальной оснастки и специальной одежды в бухгалтерском учете делают записи: Д-т 10/10 К-т 60 - на покупную стоимость, Д-т 19 К-т 60 - на сумму «входного» НДС.

Передачу указанных материальных ценностей в эксплуатацию оформляют проводкой: Д-т 10/11 К-т 10/10.

Фактическую себестоимость израсходованных материалов записывают в журналах-ордерах 10, 10/1 в корреспонденции: Д-т 20, 23, 25, 26, 08, 91 К-т 10.

Методы учета заготовления материалов

В соответствии с ПБУ 5/01 материалы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Формирование фактической себестоимости материалов может осуществляться следующими способами:

фактическая себестоимость формируется непосредственно на счете 10 «Материалы»;
с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материалов» и 16 «Отклонение в стоимости материалов».

Если организация ведет учет заготовления материалов на счете 10 «Материалы», тогда все данные о фактических расходах, понесенных при заготовлении, собирают по дебету счета 10 «Материалы».

Этот способ формирования фактической себестоимости материалов целесообразно использовать лишь в организациях, у которых:

небольшое количество поставок материалов за период;
небольшая номенклатура используемых материалов;
все данные для формирования себестоимости материалов, как правило, поступают в бухгалтерию одновременно.

Если учет заготовления материалов в организации ведут вторым способом, все затраты, связанные с приобретением материалов, на основании поступивших в организацию расчетных документов поставщиков записывают по дебету счета 15 и кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами » и др.: Д-т 15 К-т 60, 76, 71.

Оприходование материалов, фактически поступивших на склад, отражается записью:

Д-т 10 К-т 15 - по учетным ценам.

Разница между фактической себестоимостью приобретения и стоимостью поступивших материалов по учетным ценам списывается со счета 15 на счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»:

Д-т 16(15) К-т 15(16) - отражено отклонение учетной цены от фактической себестоимости материалов.

При использовании второго метода учета заготовления организации текуший учет движения материалов ведут по учетным ценам.

Использовать счет 15 для учета заготовительных операций или вести его сразу на счете 10 «Материалы» - решает сама организация при выборе учетной политики на предстоящий год.

Типовые операции по учету заготовления материалов на счете 10 «Материалы»

№ п/п	Содержание операций	Дебет	Кредит
1	Отражена покупная стоимость материалов на основании накладной и счета-фактуры поставщика	10	60
2	Учтен НДС по оприходованным материалам (транспортным расходам, вознаграждению посреднической организации)	19	60 (76)
3	Отражены транспортные расходы по приобретению материалов (на основании счета-фактуры транспортной организации)	10	76
4	Отражены расходы по оплате услуг посреднической организации (на основании счета-фактуры посредника)	10	76

Учет транспортно-заготовительных расходов

Транспортно-заготовительные расходы (ТЗР) входят в фактическую себестоимость материалов. К ним относят расходы на приобретение материалов, кроме их покупной стоимости.

Ежемесячно бухгалтерия определяет сумму транспортно-заготовительных расходов, представляющую собой разницу между фактической себестоимостью материалов и стоимостью их по учетной цене.

Суммы транспортно-заготовительных расходов распределяются между израсходованными и оставшимися на складе материалами пропорционально стоимости материалов по учетным ценам. С этой целью определяют процент транспортно-заготовительных расходов, а затем умножают его на стоимость израсходованных материалов и оставшихся на складе.

Процент транспортно-заготовительных расходов определяют по формуле:

(Сумма ТЗР на начало месяца + Сумма ТЗР по поступившим материалам за месяц) / (стоимость материалов на начало месяца по учетной цене + стоимость поступивших в течение месяца материалов по учетной цене) x 100%.

Транспортно-заготовительные работы учитывают на том же счете, что и материалы (счет 10), на отдельном субсчете.

Суммы транспортно-заготовительных расходов на выбывшие, израсходованные ценности списываются на те же счета, что и израсходованные ценности, по учетным ценам в корреспонденции:

Д-т 20, 25, 26, 28 К-т 10 ТЗР

Если организация использует для учета операций по заготовлению материалов счет 15, то сумма отклонения фактической себестоимости от учетной цены учитывается на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Расчет процента отклонений фактической себестоимости от учетной цены материалов производится в том же порядке, что и транспортно-заготовительных расходов.

Суммы отклонений, накопленные на счете 16, списываются в установленном порядке в дебет производственных счетов: Д-т 20, 25, 26, 28 К-т 16,

Д-т 20, 25, 26, 28 К-т 16 - в случае превышения учетной цены над фактической себестоимостью сторнировочной записью.

Учет материалов в бухгалтерии

Существует несколько способов аналитического учета материалов в бухгалтерии: сортовой, способ учета по номенклатурным номерам и оперативно-бухгалтерский (сальдовый) способ.

Сортовой способ. На каждый вид и сорт материалов бухгалтерия открывает карточки количественно-суммового учета, в которых на основании первичных документов фиксируются операции поступления и расхода материалов по количеству и сумме. Аналитический учет в бухгалтерии дублирует складской учет на карточках учета материалов. По окончании месяца и на дату инвентаризации в карточках подсчитывают итоги по приходу и расходу за месяц и определяют остатки материалов. По этим данным составляют оборотные ведомости аналитического учета, открываемые по материально ответственным лицам. Итоговые данные по всем оборотным ведомостям аналитического учета должны совпадать с оборотами и остатками на соответствующих синтетических счетах.

Способ учета по номенклатурным номерам. Первичные документы по приходу и расходу материалов поступают в бухгалтерию, здесь их группируют по номенклатурным номерам, а в конце месяца подсчитывают итоговые данные о поступлении и расходе каждого вида материала и записывают в оборотные ведомости в натуральном и денежном выражении по каждому складу в разрезе соответствующих синтетических счетов и субсчетов.

Более прогрессивным является оперативно-бухгалтерский (сальдовый) метод учета материалов. При этом методе не реже одного раза в неделю работник бухгалтерии проверяет правильность произведенных кладовщиком записей в карточках учета материалов и подтверждает их своей подписью на самих карточках.

В конце месяца заведующий складом переносит количественные данные об остатках на первое число по каждому номенклатурному номеру материалов из карточек учета материалов в ведомости учета остатков материалов (сальдовые ведомости).

В бухгалтерии остатки материалов таксируют по твердым учетным ценам и выводят их итоги по отдельным учетным группам материалов и в целом по складу.

При сальдовом методе учета поступившие в бухгалтерию первичные документы по движению материалов после их проверки и таксировки раскладывают в контрольной картотеке отдельно по приходу и расходу в разрезе складов и номенклатурных групп материалов. Поданным картотеки документов составляются групповые оборотные ведомости в суммовом выражении по каждому складу.

Данные этих ведомостей сверяются со стоимостными данными ведомости остатков и с итогами записей в регистрах синтетического учета.

При использовании компьютеров все необходимые регистры при сальдовом методе учета материалов (групповые оборотные ведомости, ведомости остатков, сальдово-сличительные) составляются на машинах.

Основным регистром аналитического учета движения материалов в бухгалтерии является ведомость № 10 «Движение материальных ценностей (в денежном выражении)». Ведомость состоит из трех разделов:

«Движение на общезаводских складах (по учетным ценам)»;
«Поступило на общезаводские склады и остаток по предприятию на начало месяца (по синтетическим счетам и учетным группам) - по учетным ценам и фактической себестоимости»;
«Расход и остаток на конец месяца (по учетным ценам и фактической себестоимости в разрезе учетных групп материалов)».

Ведомость № 10 позволяет осуществлять:

контроль сохранности материалов по местам их хранения;
учет поступления и остатков материалов в разрезе синтетических счетов и групп материалов (по учетным ценам и фактической себестоимости);
учет фактической себестоимости окончательного расхода материалов.

Ведомость № 10 заполняется на основании реестров сдачи документов, ведомостей по движению материалов, производственных отчетов цехов, требований-накладных.

Учет поступления материалов и расчетов с поставщиками

Производственные запасы материалов пополняются за счет их поставок организациями-поставщиками или прочими организациями на основе договоров.

Поставщики одновременно с отгрузкой выписывают покупателю расчетные документы (платежное требование, счет-фактуру), товарно-транспортную накладную, квитанцию к железнодорожной накладной и др. Расчетные и другие документы поступают в отдел маркетинга покупателя. Там проверяют правильность их заполнения, соответствие их договорам, регистрируют в журнале учета поступающих грузов (ф. № М-1), акцептуют их, т. е. дают согласие на оплату.

После регистрации платежные документы получают внутренний номер и передаются в бухгалтерию для оплаты, а квитанции и товарно-транспортные накладные передаются экспедитору для получения и доставки материалов.

С этого момента у бухгалтерии организации возникают расчеты с поставщиками. По мере поступления груза на склад выписывается приходный ордер, затем при реестре сдается в бухгалтерию, где таксируется и прикладывается к платежному документу. По мере оплаты банком этого документа бухгалтерия получает выписку с расчетного счета о списании денежных средств в пользу поставщика.

При обнаружении признаков, вызывающих сомнение в сохранности груза, экспедитор при приемке груза в транспортной организации может потребовать проверку груза. В случае обнаружения недостачи мест, повреждения тары составляют коммерческий акт, который служит основанием для предъявления претензии к транспортной организации или поставщику

Учет расчетов с поставщиками товарно-материальных ценностей ведут на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками ». Счет пассивный, сальдовый, расчетный.

Сальдо кредитовое на счете 60 свидетельствует о суммах задолженности предприятия поставщикам и подрядчикам по неоплаченным счетам и неотфактурованным поставкам:

оборот по кредиту - суммы акцептованных счетов поставщиков за отчетный месяц;
оборот по дебету - суммы оплаченных счетов поставщиков.

Учет расчетов с поставщиками товарно-материальных ценностей ведут в журнале-ордере № 6. Это комбинированный регистр аналитического и синтетического учета. Аналитический учет в нем организуется в разрезе каждого платежного документа, приходного ордера, акта приемки. Открывается журнал-ордер № 6 суммами незаконченных расчетов с поставщиками на начало месяца. Заполняется он на основании акцептованных платежных требований, счетов-фактур, приходных ордеров, актов о приеме материалов, выписок банка.

Журнал-ордер № 6 ведут линейно-позиционным способом, что дает возможность судить о состоянии расчетов с поставщиками по каждому документу.

Суммы по учетным ценам записываются независимо от вида поступивших ценностей - обшей суммой, а по платежным требованиям - в разрезе видов материалов (основные, вспомогательные, топливо и т. п.). Сумма претензий записывается на основании актов о приемке материалов. По выпискам банка производится отметка об оплате каждого платежного документа.

Суммы недостач, выявленных при приемке материальных ценностей, относятся в дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям» и отражается в журнале-ордере № 6 в корреспонденции: Д-т 76/2 К-т 60.

Организации пользуются также услугами поставщиков воды, газа, подрядчиков ремонтных работ и др. По этим расчетам за услуги ведется отдельный журнал-ордер № 6.

По окончании месяца показатели обоих журналов-ордеров суммируют для получения оборотов по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и переноса их в Главную книгу.

Порядок учета неотфактурованных поставок

Неотфактурованными считаются поставки, по которым материальные ценности поступили в организацию без платежного документа. На складе приходуют их, выписывая акт о приемке материалов, который при реестре поступает в бухгалтерию. Здесь материалы по акту расцениваются по учетным ценам, записываются в журнал-ордер № 6 как ценности, поступившие на склад, в этой же сумме относятся на группу материалов и в акцепт. Неотфактурованные поставки регистрируются в журнале-ордере № 6 в конце месяца (в графе Б «Номер счета» ставится буква Н), когда возможность получения платежного документа в данном месяце отпала. Оплате в отчетном месяце они не подлежат, так как основанием для оплаты банком являются платежные документы (которые отсутствуют). По мере поступления платежных документов на эту поставку в следующем месяце, они акцептуются организацией, оплачиваются банком и регистрируются бухгалтерией в журнале-ордере № 6 в свободной строке по группе материалов и в графе «акцепт» в сумме платежного требования, а по строке сальдо (незаконченных расчетов) ранее записанная сумма по учетным ценам сторнируется тоже по группе и в графе «акцепт». Расчеты с поставщиком, таким образом, по этой поставке будут закончены. Пример.

В марте была неотфактурованная поставка в сумме 12 000 руб.

В апреле был предъявлен счет на оплату в сумме 14 160 руб. (включая НДС).

В марте будет сделана запись: Д-т 10 К-т 60 - 12 000 руб.

В апреле: Д-т 10 К-т 60 - 12 000 руб.
Д-т 10 К-т 60 - 12 000 руб.
Д-т 19 К-т 60 - 2160 руб.

Порядок учета материалов в пути

Материалами в пути называются такие поставки, по которым организация акцептовала платежные документы, а материалы на склад по ним еще не поступили. К учету принимаются акцептованные платежные документы независимо от того, оплачены они банком или не оплачены.

В журнале-ордере № 6 платежные документы регистрируются в течение месяца в графе «За неприбывший груз» и в графе «Акцепт». По окончании месяца организация обязана принять эти ценности на баланс, т. е. записать по принадлежности к группе материалов (условно оприходовать), но на начало следующего месяца расчеты по этим поставкам не будут закончены. При поступлении ценностей бухгалтерия получит приходные ордера со складов, оприходует их на склад и на группу (без акцепта, так как он уже был дан в момент поступления платежных требований, а может быть, эти счета уже и оплачены) по строке регистрации этого счета в не завершенных на начало месяца расчетах. При закрытии журнала-ордера № 6, по окончании месяца, эта поставка по группе материалов будет сторнирована как оприходованная дважды.

При расчетах с поставщиками за материальные ценности могут быть выявлены недостачи или излишки фактически поступившего количества по сравнению с документами поставщика, которые оформляются актом (ф. № М-7). Излишки приходуются по акту и расцениваются по учетным ценам или по договорным (отпускным ценам), затем учитываются в журнале-ордере № 6 отдельной строкой как неотфактурованная поставка - отдел маркетинга сообщает поставщику об излишках и просит выставить платежное требование. В случае выявления недостач бухгалтерия рассчитывает их фактическую себестоимость и предъявляет претензию к поставщику Сумма железнодорожного тарифа при этом распределяется пропорционально массе груза, а суммы наценок, скидок - пропорционально стоимости груза.

В марте материалов в пути было на 8000 руб. (без учета НДС). В апреле они поступили в количестве, превышающем указанную в счете сумму на 1500 руб. (без учета НДС). Записи в марте: Д-т 10 К-т 60 - 8000 руб.

В апреле сторнировочная запись: 1) Д-т 10 К-т 60 - 8000 руб. Приходуют фактическое поступление материалов проводками: 2) Д-т 10 К-т 60 - 9500 руб. Д-т 19 К-т 60 - 1710 руб.

Материально-производственные запасы - различные вещественные элементы производства, которые используются в качестве предметов труда в производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость производственной продукции.

Основные задачи учета производственных запасов - контроль за сохранностью ценностей, соответствием складских запасов нормативам, выполнением планов снабжения материалами, соблюдением норм производственного потребления; выявление фактических затрат, связанных с заготовкой материалов; правильное распределение стоимости израсходованных в производстве материалов по объектам калькуляции.

Учет производственных запасов ведется в порядке, установленном Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Министерства финансов России от 29.07.1998 № 34н, Положением по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" (ПБУ 5/01),а также Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н.

Согласно ПБУ 5/01 материально-производственные запасы определяются как часть имущества, предназначенная для использования при производстве продукции, выполнении работ и оказания услуг, используемая для управления организацией; предназначенная для продажи.

Готовая продукция определяется как часть материально-производственных запасов, предназначенная для продажи. Она является конечным продуктом производственного процесса: закончена ее обработка и комплектация, технические и качественные характеристики соответствуют условиям договора и требованиям стандартов, установленных законодательством Российской Федерации.

Товары - часть материально-производственных запасов, приобретенная со стороны и предназначенная для продажи (перепродажи) без дополнительной обработки.

Таким образом, ПБУ 5/01 регулирует почти полностью учет оборотных материальных активов, объединяя их понятием материально-производственных запасов.

Материально-производственные запасы становятся пригодными для продажи на сторону после их обработки или иного применения в производственном процессе и в управлении организацией. Как правило, такие материальные ценности могут применяться только один раз.

Материально-производственные запасы условно можно объединить в шесть основных классификационных групп:

1) сырье и материалы - для учета сырья, основных и вспомогательных материалов, покупных комплектующих изделий полуфабрикатов, тары и тарных материалов, удобрений, медикаментов, других материальных ценностей, включая материалы, переданные для переработки сторонними организациями;
2) топливо - для учета твердого топлива, нефтепродуктов, смазочных материалов, газообразного топлива в емкостях, других видов энергетических материалов;
3) запасные части - для учета деталей, узлов и агрегатов, используемых для ремонта всех видов машин, оборудования и приборов, включая обменный фонд агрегатов и узлов на специализированных ремонтных предприятиях, автомобильную резину и другие ценности;
4) инвентарь и хозяйственные принадлежности - для учета материальных объектов многоразового пользования, которые по признакам существенности нецелесообразно учитывать в составе основных средств организации: мелкий инструмент и инвентарь, спецодежда, мелкая мебель и хозяйственные принадлежности, малоценное конторское оборудование и т.д.;
5) тара и тарные материалы - предметы, используемые для упаковки, транспортировки, хранения различных материалов и продукции (ящики, коробки, мешки и т.д.);
6) строительные материалы - материалы, используемые в процессе строительных и монтажных работ (кирпич, цемент, песок, краски и т.д.).
7) возвратные материалы (отходы) производства - это остатки сырья и материалов, образовавшиеся в процессе их переработки в готовую продукцию, утратившие полностью или частично потребительские свойства исходного сырья.

Единица бухгалтерского учета материально-производственных запасов выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением. В зависимости от характера материально- производственных запасов, порядка их приобретения и использования единицей материально-производственных запасов может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т.п.

Согласно методическим указаниям по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, МПЗ принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещенных налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

ПБУ 5/01 определяет, что фактическими затратам на приобретение материалов относятся:

- суммы, уплачиваемые, в соответствии с договором поставщику, продавцу ценностей;
- суммы, уплачиваемые организациями за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов;
- таможенные пошлины и иные аналогичные платежи;
- невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально-производственных запасов;
- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы;
- затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования: на оплату транспортных услуг; на страхование; на содержание заготовительно-складского персонала организации; проценты за коммерческий кредит.

Данные затраты включают, в частности, затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов, затраты по содержанию заготовительно - складского аппарата организации, затраты на услуги транспорта по доставке материально-производственных запасов до места их использования, если они не включены в цену на запасы, установленную договором, затраты по оплате процентов по кредитам поставщиков (коммерческий кредит) и т.п. затраты. В состав данных затрат организации могут также относить и затраты по оплате процентов по заемным средствам, если они связаны с приобретением запасов и произведены до даты оприходования материально-производственных запасов на складах организации;

Иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов.

Не включаются в фактические затраты на приобретение материально-производственных запасов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением материально-производственных запасов.

В фактическую себестоимость могут быть включены затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях (стоимость операций по доработке и улучшению технических характеристик запасов, не связанных с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг).

Материально-производственные запасы отражаются на счетах бухгалтерского учета в денежной оценке, которая усложняется с развитием рыночных отношений. Рыночные цены подвержены колебаниям, они «плавают», меняются, следовательно, меняется и стоимость производственных запасов, что сказывается на величине показателей себестоимости и прибыли в текущей оценке.

Оценка материально-производственных запасов может проводиться: по фактической себестоимости покупки, которая определяется как средняя взвешенная величина; по покупным ценам; по учетным ценам с определением отклонений последних от фактической себестоимости покупок; по рыночным ценам, сложившимся на отчетную дату. В отечественном бухгалтерском учете преимущественно применяют оценку по фактической себестоимости, которая отражает реальные издержки предприятия на приобретение запасов.

Методика учета позволяет применять различные методы оценки материальных ценностей и отражать в бухгалтерском балансе потери предприятия, вызванные изменениями рыночных цен на имеющихся в наличии материально- производственные запасы.

Фактическая заготовительная себестоимость поступающих на предприятие материальных ценностей складывается из фактурной стоимости, уплаченной поставщику при покупке, и транспортно-заготовительных расходов. Транспортно-заготовительные расходы изменяются в зависимости от размера партии груза, географии поставщиков, вида применяемого транспорта, способа погрузки и иных факторов. Фактурная стоимость материальных ценностей тоже меняется. Поэтому на практике фактическая заготовительная себестоимость определяется как средняя взвешенная (СФС) по всем поступившим партиям с учетом фактических условий снабжения за отчетный период по формуле:

СФС = (Со + Сз)/ (Ко + Кз),

Где: Со - фактическая себестоимость остатка материальных ресурсов на начало месяца;

Сз - фактическая себестоимость материальных ресурсов, заготовленных в отчетном месяце;

Ко - количество материальных ресурсов на начало месяца;

Кз - количество материальных ресурсов, заготовленных за месяц.

Определение «покупные цены» неоднозначно. Это могут быть договорные цены со скидками и надбавками. К покупным ценам можно отнести и фактурные цены, которые определяются по договору с включением стоимости различных дополнительных услуг, транспортных расходов.

Учетные цены применяют для облегчения и упрощения технической процедуры оценки материальных ценностей. На каждый вид материально-производственных запасов, регистрируемых в номенклатуре ценнике, рассчитывается учетная цена для текущей оценки их движения. Фактическая себестоимость материальных ценностей на отчетную дату определяется по учетным ценам, скорректированным на процент отклонения фактических затрат на их заготовление и приобретение от стоимости этих ценностей по учетным ценам.

Учетные цены необходимо периодически пересматривать, с тем чтобы они по возможности отражали действительную стоимость материально-производственных запасов. В условиях инфляции пересматривать учетные цены следует несколько раз в год. Во всех случаях такие пересмотры нужно проводить на 1-е число очередного месяца или квартала.

Для определения фактической себестоимости материальных ценностей при передаче их в производство необходимо определить отклонение фактической себестоимости от их стоимости по учетным ценам. Это отклонение показывается по отдельным группам запасов материалов. Исключение лишь составляют дорогостоящие и особо дефицитные материалы, использующиеся в ограниченном ассортименте; в этом случае учет отклонений необходимо вести по отдельным видам запасов с отнесением их непосредственно на себестоимость продукции.

Суммы отклонений определяют по группам (видам) материальных запасов путем сопоставления фактической себестоимости поступивших за месяц запасов и их остатка на начало месяца с их стоимостью по учетным ценам.

Для расчета фактической себестоимости материалов, отпущенных со склада в производство, определяют средний процент отклонений. Затем рассчитывается абсолютная сумма отклонений.

Средний процент отклонений рассчитывается по формуле:

Н ср. = (О о + Т о.) : (О з. + Т з.) х 100% ,

О о - начальное сальдо отклонений

Т о. - текущее поступление отклонений

О з - начальное сальдо запасов

Т з - текущее поступление запасов

Абсолютную сумму отклонений находят по формуле:

АБ = Н ср х З пр,

З пр. - стоимость запасов, отпущенных в производство по учетным ценам.

ФИФО - метод оценки материальных ценностей по их первоначальной стоимости. При нем применяется правило: первая партия на приход - первая в расход», т.е. расход материальных ценностей оценивается по стоимости их приобретения в определенной последовательности: сначала списывается в расход стоимость материальных ценностей по цене первой закупленной партии, затем второй, третьей и т.д. Порядок оценки не зависит от фактической последовательности расходования поступивших материалов.

ЛИФО - метод оценки по восстановительной стоимости (текущим ценам) согласно правилу: «последняя партия на приход - первая в расход», т.е. материальные ценности, выданные со склада, оцениваются по стоимости последнего приобретения, затем предыдущего и т.д., хотя фактически движение на складе может быть иным.

Способы оценки материалов могут применяться в организациях при соблюдении двух ограничений:

1) выбранный способ закреплен в учетной политике и действует в течение всего отчетного (финансового) года;
2) способ должен быть единым для группы (вида) материалов (запасных частей, топлива и т.п.).

Стоимость израсходованных материальных ценностей и стоимость остатка, оцененные разными методами, различаются, что вытекает из последовательности включения в расчет покупных цен на разные партии материальных ценностей. Оценка материальных ценностей методами ФИФО и ЛИФО требует организации аналитического учета не только по видам материальных ценностей, но и по партиям поступления, если закупочные цены по ним меняются. Это усложняет учет и повышает его трудоемкость.

Изучение техники расчетов по этим двум методам позволяет сделать вывод о том, что оценку материальных ценностей можно проводить без партионного учета, если применить балансовый прием оценки израсходованных материалов по формуле

Р = Н + П - К

где Р - стоимость израсходованных материальных ценностей;

Н, К - стоимость начального и конечного остатка материальных ценностей;

П - стоимость поступивших материальных ценностей.

При принятии к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, фактическая себестоимость полученных активов определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. Так, Федеральным законом от 26.12.1995 № 208 - ФЗ "Об акционерных обществах" и Федеральным законом от 08.02.1998 № 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" установлено, что если размер вклада в уставный капитал превышает 200 МРОТ, то денежная оценка материально-производственных запасов должна быть подтверждена независимым оценщиком.

Запасы, полученные организацией безвозмездно, оцениваются на дату их оприходования по рыночной стоимости.

Материалы, полученные в процессе ликвидации основных средств или ремонта, отражаются по цене их возможной продажи - рыночной стоимости.

Материалы, выявленные в процессе их инвентаризации как неучтенные, отражаются в учете по рыночной стоимости.

Материально-производственные запасы (МПЗ) – в широком понимании это предметы труда, которые вещественно составляют основу изготовляемого продукта и включаются в себестоимость продукции, работ и услуг полностью после предварительной обработки в одном производственном цикле.

В отдельных отраслях промышленности, например в мясной, их удельный вес в себестоимости продукции достигает 95%. Однако есть материальные ценности (лаки, краски, растворители и др.), которые лишь изменяют свою форму в производственном процессе, придавая более совершенный вид изготовляемой продукции. Другие, напротив, способствуют более четкой постановке самого производственного процесса, но не входят в состав продукции, выполненных работ или оказанных услуг. К ним относятся пресс-формы, инструмент и др., образующие большую группу производственных запасов, – инвентарь и хозяйственные принадлежности. Наконец, различают такие материальные ценности (запасные части), которые непосредственно включаются в изделия, не подвергаясь никакой обработке.

Начиная с бухгалтерской отчетности за 2002 г. в состав МПЗ подлежат также включению для целей бухгалтерского учета активы, предназначенные для продажи, включая готовую продукцию и товары. Данный перечень дополняют активы в материальной форме, используемые для управленческих нужд организации (бумага, калькуляторы и другие устройства со сроком пользования до 12 месяцев после отчетной даты). Наконец, начиная с бухгалтерской отчетности за 2003 г. в состав МПЗ включены средства специального назначения.

Такой подход к составу МПЗ требует разработки и применения дополнительных аналитических процедур, обеспечивающих четкую постановку учета этих запасов в процессе осуществления текущего контроля за их наличием, движением и сохранностью.

Разработанные соответствующие аналитические процедуры должны являться составной частью различных организационно-распорядительных документов компании (инструкции, внутренние правила и т.п.), обеспечивающих создание нормальных условий для надлежащей постановки учета и внутреннего контроля над использованием МПЗ.

В связи с тем что номенклатура учитываемых МПЗ в ряде организаций достигает нескольких тысяч наименований, их учет является достаточно сложным и трудоемким. Особую сложность представляют оперативный учет и контроль над использованием материалов в производстве. В их реализации важную роль играет классификация МПЗ, которая осуществляется по следующим признакам.

1. Экономическое содержание. Выделяются следующие группы, позволяющие определить место этих запасов в производственном процессе:
- сырье и основные материалы;
- вспомогательные материалы;
- покупные полуфабрикаты;
- комплектующие изделия;
- возвратные отходы;
- топливо;
- тара и тарные материалы;
- инвентарь и хозяйственные принадлежности;
- средства специального назначения.

Наиболее значительная группа – сырье и основные материалы.

Сырье представляет собой изначальный продукт, не подвергавшийся первичной обработке. К нему относятся сельскохозяйственная продукция (молоко, семена подсолнечника, сахарная свекла и пр.) и продукция отраслей добывающей промышленности (руда, уголь, газ и др.).

Основные материалы – продукты обрабатывающей промышленности, получаемые в процессе обработки исходного сырья (металл, подсолнечное масло, сахар и т.п.).

Полуфабрикаты покупные или собственного производства (чугун, пряжа и пр.) – это тоже материалы, подвергшиеся определенной обработке, но не воплотившиеся еще в готовую продукцию. Их удельный вес в составе производственных запасов определяется уровнем специализации и кооперирования производства.

Вспомогательные материалы служат для придания определенных качеств новому продукту (краски в машиностроении, лаки в мебельной промышленности и пр.). Могут применяться в целях обеспечения нормальных условий процесса производства (отопления, освещения), содержания в порядке и обслуживания производственного оборудования (смазочные и обтирочные материалы) и т.п. В разных отраслях промышленности в зависимости от выполняемой роли и расхода одни и те же материалы рассматриваются как основные или как вспомогательные. Например, кожа в обувном производстве является основным материалом, а при производстве игрушек – вспомогательным. В то же время в отдельных отраслях химической промышленности такое деление материалов вообще носит условный характер.

Возвратные отходы, – материалы, оставшиеся после использования, у тратившие полностью или частично свои исходные потребительские качества (лоскуты тканей в швейной промышленности, обрезки металла в машиностроении и т.п.).

Топливо как вид производственных запасов используется для технологических целей в качестве двигательной энергии или на хозяйственные нужды. При этом не имеет никакого значения, в каком виде оно потребляется: твердом, жидком или газообразном.

Тара и тарные материалы к производственному процессу изготовления продукции не имеют никакого отношения, но, способствуя сохранности материалов при хранении и транспортировке, обеспечивают более высокие качественные характеристики сырья и материалов в процессе их использования, а также готовой продукции при ее продаже.

Запасные части предназначены для ремонта и замены износившихся узлов и деталей активной части основных средств – машин и оборудования.

Инвентарь , инструменты, хозяйственные принадлежности, как и запасные части, скорее рассматриваются не как предметы, а как средства труда. Это определяет особенности не только организации их учета в процессе заготовления и постановки на баланс, но и погашения первоначальной стоимости.

Средства специального назначения включают в себя большой перечень оборотных активов, относящихся к МПЗ. Их перечень состоит из специального инструмента, различного рода специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды. Причем если часть из них (не считая специальной одежды) в основном характерна для применения в организациях машиностроительного комплекса, то специальная одежда имеет общеотраслевой характер.

2. Физико-химический состав – твердые (уголь, металл), жидкие (краска, горючее), газообразные (газ), мягкие (ткань, кожа, резина).
3. Техническое содержание. В основу технической классификации производственных запасов положена их номенклатура – систематизированный перечень материальных ценностей, разрабатываемый предприятием, исходя из отраслевых особенностей и сложившейся практики их учета. В ней предусмотрены группы, в пределах которых указываются отдельные наименования материалов по маркам, сортам, размерам, под определенным кодом (шифром) и в соответствующей единице измерения.

Схематично рассмотренная классификация МПЗ представлена на рис. 5.1.

Код конкретного наименования материалов и есть его номенклатурный номер. Он присваивается при принятии данного материала к учету и состоит из семи или восьми цифр: первые две – синтетический счет, третья – субсчет, следующие одна или две – группа материалов. Остальные две или три цифры раскрывают дополнительные признаки, характеристики этого вида материалов. Например, номенклатурный номер 10101122 означает: 10 – синтетический счет "Материалы" субсчет 1 "Сырье и материалы", 01 – группа "черные металлы", 12 – "сталь круглая", 2 – диаметр 2 мм. Номенклатурные номера указываются во всех первичных документах по приходу и расходу материалов. Кодирование создает основу для автоматизации учета материалов.

Если в номенклатуре указывается цена за единицу, то такие классификаторы называются номенклатурой-ценником.

Значимость МПЗ в формировании текущих издержек по выпуску продукции, их высокая ликвидность и другие отличительные признаки (большая номенклатура, естественная убыль и пр.) предъявляют жесткие требования к содержанию учетной политики в процессе их использования, а в конечном итоге – и к бухгалтерской отчетности.

Рис. 5.1.

Как минимум учетная политика должна содержать следующую информацию:

применяемые методы оценки;
возможные последствия изменений применяемых методов;
влияние отдельных ситуаций (в случае превышения фактической себестоимости приобретенных запасов над ценой возможной реализации или уменьшения продажных цен, морального устаревания и пр.) на финансовые результаты организации;
стоимость переданных в залог материальных ценностей.

Оценка приобретенных МПЗ осуществляется методами

твердых учетных цен и фактической себестоимости.

Твердая учетная цепа может включать договорную цену поставщика, состоящую из отпускной цены с учетом определенного уровня рентабельности. Дальнейшие издержки по заготовлению зависят от вида франко (от тал. franco – свободный). С последующим существительным "франко" означает, на какой стадии заготовления МПЗ поставщик берет на себя определенную часть расходов по их транспортировке или погрузке. Следовательно, покупатель освобождается от их возмещения, поскольку они уже учтены в среднем размере в договорной цене поставки.

Различают несколько видов франко. Так, на условиях "франко-склад поставщика" расходы по погрузке, транспортировке и выгрузке материалов от поставщика до потребителя относятся за счет последнего. Это имеет место в тех случаях, когда он вывозит груз от поставщика своим транспортом или компенсирует расходы транспортной организации. В то же время, когда в договоре предусмотрено приобретение материалов па условиях "франко-станция (пристань, порт) отправления", расходы по доставке груза до пункта отправления несет поставщик и, следовательно, они в среднем размере учтены в цене договора. Все остальные расходы несет потребитель.

При такой организации текущего учета заготовления в качестве твердых учетных цен применяются средние покупные цены.

Применение покупных или учетных цен допустимо по неотфактурованным поставкам, т.е. поступлению производственных запасов от поставщика до предъявления им расчетного документа к оплате. Оприходование запасов по указанным ценам отражается в учете без выделения суммы НДС. Она будет учтена только тогда, когда покупатель получит расчетные документы. После этого делается сторнировочная запись на стоимость ранее поступивших материальных ценностей. Затем составляется новая запись, соответствующая суммам предъявленного к оплате счета, в том числе с указанием НДС. Эта процедура выполняется в конце месяца.

Не поступившие до конца месяца материалы, стоимость которых покупатель оплатил и, следовательно, право собственности на которые перешло к нему, рассматриваются в учете как материальные ценности, находящиеся в пути. Они принимаются к учету в целях отражения в балансе всей совокупности материальных ресурсов, на которые распространяется право собственности предприятия. В следующем отчетном месяце, если материалы поступят, они приходуются но фактическому количеству, т.е. в таком же порядке, как и в ситуации с неотфактурованными поставками.

Транспортно-заготовительные и другие расходы по приобретению учитываются потребителем на одном аналитическом счете одноименного названия. Таким образом, учет транспортно-заготовительных расходов в соответствии с учетной политикой организации может осуществляться непосредственно на счетах 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 10 "Материалы".

Примерная номенклатура транспортно-заготовительных расходов включает в себя следующие статьи:

расходы по транспортировке (в сумме тарифов на перевозку материалов отдельными видами транспорта):
нацепки снабженческих организаций (вознаграждения посредническим организациям, а также наценки и надбавки, устанавливаемые поставщиками к цене отпускаемых материалов):
таможенные платежи (косвенные налоги на импортируемые МПЗ);
плата за хранение материалов в форме оплаты расходов по содержанию специальных заготовительных контор, складов и агентств в местах их заготовления;
командировочные расходы работников, связанные с заготовлением и приобретением материалов;
расходы по таре, оплаченные организацией сверх стоимости приобретенных материалов от поставщиков;
недостача и порча материалов в пути в пределах норм естественной убыли, доставленных транспортом организации-покупателя;
содержание заготовительно-складского аппарата (расходы на оплату труда сотрудников данного аппарата, включая суммы страховых взносов);
прочие расходы, включаемые в фактическую себестоимость заготавливаемых материалов.

Добавление транспортно-заготовительных расходов к стоимости материалов по твердым (договорным) ценам формирует фактическую себестоимость заготовленных материалов.

Если в качестве твердых учетных цен потребитель избрал как вариант учетной политики плановую себестоимость материалов, то поступление запасов в текущем учете отражается на каждом аналитическом счете по указанной выше себестоимости с отражением разницы ("+" – перерасход или "–" – экономия) между плановой и фактической себестоимостью на аналитическом счете "Отклонения фактической себестоимости от плановой".

Применение твердых учетных цен упрощает постановку текущего учета движения производственных запасов. Особенно это важно для средних и крупных предприятий с большой номенклатурой материалов и реальным отставанием во времени движения этих запасов от их документального оформления. Вместе с тем требования рыночной экономики, особенно в процессе ее становления, делают проблематичным применение твердых учетных цен.

В самом общем виде формирование фактической себестоимости приобретаемых запасов складывается:

1) из договорной, биржевой или свободной отпускной цены, указанной в счете-фактуре за вычетом предусмотренных скидок. Это фактурная стоимость поставщика с учетом различных наценок (надбавок), комиссионного вознаграждения, уплаченного посредническим фирмам, стоимость услуг товарных бирж, таможенных пошлин:
2) стоимости фрахта, включая расходы по страхованию, погрузке и разгрузке на "спадах, расходы на командировки работников по непосредственному заготовлению материалов, а также недостачи материалов в пути в пределах норм естественной убыли;
3) различных тарифов и налогов (кроме НДС и иных возмещаемых налогов).

Фактурная стоимость МПЗ является определяющей частью фактической себестоимости в процессе их покупки. В дальнейшем она увеличивается на сумму различных информационных и консультационных услуг, таможенных пошлин и сборов, комиссионного вознаграждения посредническим организациям, а также невозмещаемых налогов. В фактическую себестоимость включаются также затраты по заготовке и доставке материалов, содержанию заготовительно-складского аппарата организации, транспортные расходы (если они не включены в цену договора), затраты по оплате процентов за коммерческий кредит, предоставленный поставщиками, и другие расходы.

Материальные ценности, полученные безвозмездно от других организаций, принимаются к учету в фактической оценке, формирующей рыночную цену.

Запасы, приобретаемые в порядке товарообменной операции, на дату оприходования учитываются с учетом стоимости обмениваемого имущества, по которой оно было отражено в балансе у этой организации.

Морально устаревшие МПЗ с 1 января 2002 г. должны отражаться в балансе за минусом резерва иод снижение их стоимости.

Материалы, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, учитываются за балансом в оценке, предусмотренной в договоре.

В том случае, когда товарно-материальные ценности приобретены в иностранной валюте, оценка их производится в рублях путем пересчета данной валюты по курсу Банка России, действующему на дату принятия на баланс этих ценностей по договору

Потерн по тем МПЗ, по которым цена в течение отчетного года снизилась и оказалась меньше цены приобретения (заготовления) либо которые морально устарели или частично потеряли свои первоначальные физико-химические свойства, относятся на финансовые результаты предприятия.

Если организация применяет твердые учетные цены, то в процессе списания материалов на производственные и иные цели возникает необходимость доведения их до фактической себестоимости. Данная процедура реализуется составлением в конце месяца специального расчета суммы отклонений, относящейся к стоимости израсходованных материалов. Вначале исчисляют процент отклонений путем отнесения суммы транспортных расходов или суммы отклонений ("+" – перерасход, "-" – экономия) на начало отчетного периода с учетом поступления за этот период к договорной цене (плановой себестоимости за те же периоды). Исчисленный таким путем процент умножается на сумму израсходованных материалов по договорной цене или плановой себестоимости в отчетном периоде.

Инфляционные процессы не позволяют организации рассматривать метод оценки МПЗ по твердым учетным ценам как определяющий вариант учетной политики.

При отпуске МПЗ в производство и в других случаях их выбытия рекомендуются следующие методы их оценки:

по себестоимости каждой единицы {specific identification method);
по средней себестоимости (average cost), чаще по средневзвешенной (weighted average cost) ,
по себестоимости первых по времени приобретения МПЗ – метод ФИФО (first in – first out).

В течение отчетного года по каждой группе (виду) МПЗ в качестве элемента учетной политики может применяться один из перечисленных выше методов оценки.

Применение способа по себестоимости каждой единицы имеет место по тем МПЗ, которые обладают строго определенными индивидуальными признаками (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.).

Характеристика других рекомендованных методов оценки производственных запасов в текущем учете приведена в табл. 5.1. Как видим, конечный остаток материалов, исчисленный в твердых учетных ценах, не отличается от их итога, полученного с применением метода средневзвешенной себестоимости. Такое совпадение не является чисто механическим. Скорее оно отражает общую тенденцию, присущую указанным методам, менее всего ориентированным на гибкость, характерную для других методов оценки.

Метод ФИФО (первое поступление – первый отпуск) при списании материалов ориентирован на цену первого приобретения. В общепринятом понимании применение его предпочтительно в ситуации, когда цепы к концу отчетного периода падают и для потребителя более целесообразным является включение в себестоимость продукции материалов по первой цепе, более высокой. Следовательно, изначальные более высокие издержки но их заготовлению перекладываются па потребителя, а в балансе запасы учитываются в оценке на дату его составления, чем подтверждается один из определяющих принципов рыночной экономики принцип реальности оценки отдельных видов имущества. Метод ФИФО применим на предприятиях любой организационно-правовой формы, так как в основе его лежит учет движения стоимостей МПЗ, а не физическое их движение в натуральных показателях по срокам поступления.

ПРИМЕР 5.1

В организации принят метод оценки по средневзвешенной себестоимости. В отчетном периоде поступили две партии материалов одного и того же наименования, но по разным ценам (табл. 5.2). В течение месяца одна партия полностью направлена в производство. Вторая партия поступила после отпуска в производство первой партии.

Таблица 5.1

Методы оценки производственных запасов

Показатели	Оценка по твердым учетным ценам			Методы оценки по фактической себестоимости заготовления
	Оценка по твердым учетным ценам			метод средневзвешенной себестоимости			метод ФИФО
	количество, кг	цена, руб	сумма, руб.	количество, кг	цена, руб.	сумма, руб.	количество, кг	цена, руб.	сумма, руб.

Учетная цена материалов
Остаток материалов на начато месяца
Отклонения от учетных цен
Поступило материалов в первой декаде
Отклонения от учетных цен
					(140 + 210):25 = = 14
Поступило материалов во второй декаде
Отклонения от учетных цен
Фактическая средневзвешенная себестоимость					(350 + 260):45 = = 13,55
Поступило материалов в третьей декаде
Отклонения от учетных цен
Фактическая средневзвешенная себестоимость					(610 + 300):70 = = 13
Расход за месяц, всего
в том числе



Отклонения от учетных цен
Расход материалов с учетом отклонений (660 + 55)
Остаток материалов на конец месяца
Отклонения от учетных цен**
Остаток материалов по фактической себестоимости

Примечания:

* 180 руб. × 8,33% = 15 руб.; 8,33% – x (руб.);

100% – 660 руб.;
660 руб. × 8,33% = 580 кг

** 180 руб. × 8.33% = 15 руб. или

20 + 30 + 20 – 55 = 15 руб.; 8,33% – х (руб.);
100% – 660 руб.

Таблица 5.2

Движение партий материалов в организации

Списание материалов по их себестоимости на 20 марта отразится в учете на сумму 5000 руб. В том случае, если расход оценить но средневзвешенной себестоимости из расчета за месяц, сумма расхода материалов, направленная в производство, составит 5250 руб. ((10 500: 100) × 50).

При использовании метода ФИФО сумма расхода будет такая же, как и при списании материалов по себестоимости, – 5000 руб. ((5000: 50) × 50).

В странах с развитой рыночной экономикой при списании материалов используется еще метод НИФО , согласно которому в издержки включается себестоимость не последней покупки, а следующей за датой последнего приобретения. Иными словами, при данном методе следующая партия на приход относится первой на себестоимость изготовляемой продукции. Так, если цепа за единицу конкретного материала на дату последней покупки составила 12 руб., а на дату его отпуска в производство она поднялась на рынке до 14 руб., то в себестоимость изготовляемой продукции материал будет включен по цене 14 руб. за единицу.

Каждый из рассмотренных методов оценки МПЗ имеет свои достоинства и недостатки. Выбор метода определяется сто влиянием на валюту баланса (исходя из принципа его реальности), отчет о финансовых результатах (в части формирования финансового результата), налоговые платежи (прежде всего на налог на прибыль) и решения, принимаемые администрацией (в части стратегии развития). В связи с этим при определении учетной политики наряду с выбором соответствующего метода оценки МПЗ не меньшее, если не большее значение приобретает учет последствий изменения отдельных методов оценки.

Для малых предприятий более предпочтителен метод оценки по средней (средневзвешенной) себестоимости, согласно которому каждая единица (вид, группа) МПЗ, списанная на производство или числящаяся в остатке, оценивается по стоимости, полученной, как уже отмечалось, путем деления суммы остатка и прихода на их количество. Тем самым признается, что простота расчета в условиях малого предприятия рассматривается как основное достоинство.

Использование компьютерных технологий при большой номенклатуре и поступлении МПЗ от разных поставщиков и по разным ценам позволяет значительно снизить трудоемкость исчисления их себестоимости при отпуске в производство.

В то же время следует учитывать, что при применении одного и того же метода оценки списания таких запасов может быть получен различный конечный результат, если исходной базой для расчета было структурное подразделение или предприятие в целом. Такой подход важно учитывать для целей финансового и управленческого учета. Необходимость в таком разделении существует на средних и крупных предприятиях, где запасы распределены по нескольким складам и их учет ведется в целом по предприятию. Для целей же финансового учета списание себестоимости целесообразно вести по каждому структурному подразделению, представленному как самостоятельное юридическое лицо и ведущему обособленный бухгалтерский учет.

Задачами учета МПЗ являются:

полное и своевременное исчисление фактической себестоимости заготавливаемых материалов;
контроль над их сохранностью;
правильное документальное оформление операций по движению материальных ценностей,
обеспечение администрации и структурных подразделений предприятия необходимой информацией в реальном режиме времени в целях определения момента выдачи заказов на приобретение наиболее выгодного размера закупаемой партии товарно-материальных ценностей;
предварительный, текущий и последующий контроль над их приобретением и использованием в разрезе структурных подразделений, видов производимой продукции, выполняемых работ или оказываемых услуг, за соблюдением действующих норм и нормативов;
выявление залежавшихся и неиспользуемых товарноматериальных ценностей;
четкая организация складского и весоизмерительного хозяйства;
надлежащий контроль за работой должностных лиц (экспедиторов, заведующих складами и др.), имеющих отношение к приобретению, приемке и отпуску материалов. С указанными лицами администрация должна заключить договора о полной материальной ответственности;
изыскание различных путей вовлечения в хозяйственный оборот неходовых и залежавшихся товарно-материальных ценностей или их продажи. В соответствии с действующим законодательством эти ценности должны приниматься к учету по рыночным ценам.

В странах с развитой рыночной экономикой ни одна из указанных задач не является приоритетной. Для них основной целью учета таких запасов является наиболее точное исчисление прибыли. Тем самым признается, что учет производственных запасов должен быть подчинен достижению конечной цели деятельности предприятия.

Классификация производственных запасов в бух учете. Бухгалтерский учет материально-производственных запасов на предприятии. Учет выбытия МПЗ

Читайте также

Введение

Глава 1. Теоретические аспекты учета материально-производственных запасов

1.1 Понятие, классификация и задачи учета материально-производственных запасов

1.2 Нормативное регулирование бухгалтерского и налогового учета материально-производственных запасов

1.3 Сравнительная характеристика учета материально-производственных запасов в России и за рубежом

Глава 2. Организация бухгалтерского учета поступления материально-производственных запасов

2.1 Документальное оформление и учет поступления МПЗ

2.2 Организация синтетического учета поступления МПЗ

Глава 3. Организация использования и выбытия в налоговом и бухгалтерском учете материально-производственных запасов

3.1 Использование МПЗ

3.2 Реализация МПЗ

Заключение

Список использованной литературы

Учет материально -производственных запасов (10)

Учет материально -производственных запасов (11)

Задачи бухгалтерского учета МПЗ

Классификация материально-производственных запасов в соответствии с ПБУ

Учет МПЗ на счетах бухгалтерского учета

Формы первичной документации

Оценка производственных запасов

Оприходование МПЗ

Оценка МПЗ при выбытии

Инвентаризация МПЗ

Отражение в бухгалтерском балансе данных о МПЗ

Оценка производственных запасов

Синтетический учет материалов

Методы учета заготовления материалов

Учет транспортно-заготовительных расходов

Учет материалов в бухгалтерии

Учет поступления материалов и расчетов с поставщиками

Порядок учета неотфактурованных поставок

Порядок учета материалов в пути