Procesul de legitimare a celor mai înalte organe ale puterii de stat. Legalizarea și legitimarea puterii de stat. Forme de legitimare a puterii de stat

Investiția reprezintă plasarea activelor monetare sau de altă natură care se așteaptă să aducă beneficii financiare proprietarului lor. Pentru a înțelege esența acestei categorii economice, aceasta trebuie clasificată. Clasificarea de bază a investițiilor depinde de metoda investiției. Astfel, se disting investițiile reale și financiare.

Investițiile reale sunt investiții în active reale ale unei întreprinderi, care pot fi împărțite în două subgrupuri: corporale și necorporale. În manualele dedicate studiului economiei, investițiile reale pot fi numite investiții de capital, deoarece pot exagera suma de capital în viitor.

Investițiile financiare sunt un set de investiții monetare în valori mobiliare, depozite și participare la capitaluri proprii. Investițiile financiare sunt investiții în instrumente financiare pe termen lung care pot genera venituri suplimentare în viitor. De asemenea, scopul acestor investiții poate fi protejarea acestora împotriva diferitelor riscuri financiare: inflație, criză, furt. De fapt, investițiile în numerar sunt considerate o categorie destul de complexă care trebuie luată în considerare în detaliu.

Vizualizări

Investițiile financiare pot dura tipuri diferite, totul depinde de obiectele de investiții. Un împrumut de la o bancă este un bun exemplu de investiții financiare, care, printr-o conduită eficientă a afacerii și utilizarea țintită a fondurilor împrumutate, poate aduce beneficii financiare unui antreprenor. De exemplu, o companie ia un împrumut de la o bancă pentru a-și actualiza echipamentul actual, ceea ce pe termen lung va contribui la o creștere a profitabilității afacerii. Împrumutatul rambursează împrumutul la timp și fără dificultăți, deoarece venitul său crește semnificativ și, în același timp, primește o cantitate mare de profit.

Având în vedere tipurile de investiții financiare, operațiunile pe piața valorilor mobiliare se pot distinge separat. Investind în diverse instrumente financiare, compania participă la procesul de mișcare a capitalului în economia națională. De exemplu, acționând ca investitor al unei alte companii prin achiziționarea de acțiuni, organizația contribuie la optimizarea emitentului acestor valori mobiliare. Cu toate acestea, investițiile financiare în fondurile filialelor pot fi considerate separat ca un tip separat al întregului set de investiții financiare. Investind în acțiuni ale întreprinderilor promițătoare, investitorul va primi beneficii financiare semnificative. De asemenea, antreprenorul are posibilitatea de a face tranzacții profitabile cu contracte valutare.

Antreprenorii sunt participanți activi pe piața valutară. Cumpărarea monedei la o rată care va crește în viitor și vânzarea acesteia în continuare, poate fi considerată un bun exemplu de investiții financiare.

Împrumutul pe termen lung este un tip mai puțin popular de investiții financiare. Utilizarea fondurilor împrumutate pentru o perioadă lungă de timp implică rate ale dobânzii ridicate, prin urmare, este neprofitabilă pentru multe întreprinderi.

Funcții

Investițiile financiare ale organizației, pe lângă generarea de profit, sunt capabile să îndeplinească alte funcții. Investind fonduri gratuite în instrumente financiare, organizația își crește influența asupra segmentului de piață în care operează. Investiția în instrumente financiare poate fi luată în considerare într-un mod eficient diversificarea riscurilor posibile, mai ales când este vorba tipuri diferite investiție. Un exemplu de diversificare poate fi utilizarea simultană a finanțării gratuite ca investiții în achiziționarea de valute, în acțiunile organizațiilor și în depozite la bancă. Beneficiile investiționale există sub formă de dobânzi, dividende sau câștiguri de capital.

Economiștii susțin că investițiile într-o singură direcție sunt foarte riscante. Un exemplu de astfel de situație este investirea de fonduri gratuite exclusiv în depozite bancare. În caz de faliment al unei anumite bănci sau de deteriorare a sistemului bancar, crește probabilitatea ca investitorul să nu numai că nu își mărește capitalul, ci să rămână și fără fonduri care au fost depuse în conturi bancare. De asemenea, nu se recomandă direcționarea fondurilor din circulație în acțiuni ale unei întreprinderi. Dacă organizația va suferi permanent pierderi în viitor, banii investitorului nu vor mai funcționa.

Portofoliul de investiții financiare

Toate investițiile financiare realizate de o entitate economică pot fi combinate într-un așa-numit portofoliu de investiții.

Formarea unui portofoliu de investiții financiare oferă unui antreprenor posibilitatea de a sistematiza toate investițiile de capital în funcție de sumă, termen și risc. Pentru a lua în considerare în detaliu structura portofoliului de investiții al unei organizații, trebuie să știți ce forme de investiții financiare există.

Merită luat în considerare faptul că, atunci când formează un portofoliu de investiții monetare, o organizație poate intra pe piețele de capital străine. Acest lucru ne permite să consolidăm legăturile de producție ale întreprinderilor din întreaga lume și să facilităm libera circulație a capitalurilor.

Contabilitate

Investiția financiară este o tranzacție comercială care necesită o contabilitate strictă, reglementată prin PBU 19/02 din 27 decembrie 2002. Există cerințe pentru investiții, în funcție de care pot fi contabilizate în contabilitate organizații. Principalele criterii de acceptare sunt:

• Dreptul întreprinderii de a investi finanțare și de a primi beneficii trebuie să fie documentat.
• Tranzacțiile care implică transferul tuturor riscurilor asociate unei anumite tranzacții. Vorbim despre riscurile falimentului unui debitor, modificările condițiilor pieței și o scădere a nivelului de lichiditate.
• Operațiuni care pot aduce beneficii economice investitorului sub formă de plăți de dividende, dobânzi la depozite sau o creștere a valorii capitalului.

Contabilitatea investițiilor financiare implică separarea tuturor operațiunilor de investiții, ținând seama de durata acestora. Această abordare face posibilă realizarea de predicții despre obținere efect economic din tranzacțiile financiare finalizate pentru o anumită perioadă de timp. Se ia în considerare investiția de bani gratuite în instrumente financiare pentru o perioadă care nu depășește douăsprezece luni. Dacă perioada de investiții depășește douăsprezece luni, putem spune că este pe termen lung. Toate operațiunile de investiții ar trebui contabilizate la costurile efective ale investitorului pentru implementarea lor.

Atunci când se iau în calcul investițiile, este necesar să se detalieze cât mai multe informații despre fiecare tranzacție financiară. De obicei, sunt indicate numele organizației în ale cărei valori mobiliare au fost investite fondurile, numărul de valori mobiliare, valoarea lor nominală și reală. Dacă vorbim despre un cont de depozit, trebuie să luați în considerare numele băncii, tipul de depozit, termenul și suma acestuia, precum și plățile dobânzilor.

Activitatea financiară a fiecărei întreprinderi este strâns legată de investițiile în diverse proiecte și active. Investițiile financiare includ atât valori mobiliare, cât și contribuții la capitalul autorizat al organizațiilor. Principala condiție pentru astfel de investiții este concentrarea lor pe obținerea unui profit.

Ce active aparțin investițiilor financiare

Astfel de investiții sunt realizate de fiecare organizație activă. Conceptul luat în considerare este conținut atât în ​​contabilitate, cât și în raportare. Investițiile financiare ale organizației includ:

• diverse valori mobiliare cu scadență fixă ​​și valori ale scadenței;
• contribuții la capitalul altor întreprinderi și organizații;
• împrumuturi emise (fără dobândă) și depozite;
• creanțe dobândite etc.

Condițiile pentru includerea acestor active în compoziția conceptului luat în considerare sunt următoarele:

• dovezi documentare obligatorii;
• suportând anumite riscuri (până la primirea pierderilor) asociate cu astfel de investiții;
• accentul investițiilor pe realizarea unui profit (de exemplu, primirea de dividende, creșterea valorii activelor etc.).

Conform legislației, investițiile financiare includ atât investiții pe termen scurt, cât și pe termen lung.

Investițiile pe termen lung includ investițiile pe termen lung (mai mult de un an). Acesta poate fi, de exemplu:

• participarea la capital a altor organizații;
• acordarea de împrumuturi cu dobândă către alte organizații;
• achiziționarea de valori mobiliare (acțiuni, obligațiuni etc.) cu scadență lungă.

Astfel de investiții financiare sunt contabilizate în contul 58, iar în bilanț sunt reflectate în linia 1170.

Investițiile financiare pe termen scurt sunt investiții, a căror durată de circulație sau scadență este de până la un an. Acestea pot fi valori mobiliare ale altor entități juridice, finanțarea conturilor de depozit la termen ale instituțiilor de credit etc. Astfel de active sunt caracterizate ca fiind lichide și cele mai ușor de realizat. În raportare, acestea sunt indicate în linia 1240 din bilanț.

Astfel de investiții se caracterizează printr-un risc crescut, iar gestionarea lor este dificilă din cauza lipsei de un numar mare timp. Astfel de active sunt predispuse la depreciere. Sunt create provizioane pentru acestea, precum și verificări periodice pentru deprecierea investițiilor financiare. LA cont 59 „Provizioane pentru deprecierea investițiilor financiare” creează contabilitate analitică. Valoarea investițiilor pentru care a fost creată o astfel de rezervă corespunde valorii bilanțului minus rezervele corespunzătoare.

Pentru a gestiona în mod competent investițiile pentru toate aceste tipuri, este necesar să se determine rentabilitatea investițiilor financiare.

Costul și eliminarea investițiilor financiare

Pentru a determina valoarea de piață actuală a investițiilor financiare, sunt utilizate toate sursele disponibile de informații relevante. Dacă investițiile financiare nu sunt tranzacționate pe piața valorilor mobiliare organizate și nu se determină valoarea lor actuală de piață, acestea sunt contabilizate la data raportării la costul inițial.

Costul inițial al titlurilor de creanță, a căror valoare de piață actuală nu este determinată, poate fi modificat la valorile lor nominale în perioada de circulație a acestora. Acest lucru se face în mod egal, în funcție de valoarea veniturilor din aceste valori mobiliare.

Indiferent de scopul pentru care se fac investiții financiare, înstrăinarea lor este supusă contabilizării:

• rambursare;
• vânzare;
• transfer gratuit etc.

Cedarea activului aferent pentru care nu se determină valoarea curentă de piață este contabilizată:

• fie la costul inițial;
• fie la costul mediu inițial;
• sau prin metoda FIFO.

Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 10 decembrie 2002 N 126n
"La aprobarea Regulamentelor contabile" Contabilitatea investițiilor financiare "PBU 19/02"

În urma Programe reformarea contabilității în conformitate cu standardele internaționale de raportare financiară aprobate de prin decret Guvernele Federația Rusă din 6 martie 1998 N 283 (Legislația colectată a Federației Ruse, 1998, N 11, articolul 1290), dispun:

2. Declarați invalid Ordin Al Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 15 ianuarie 1997 N 2 „Cu privire la procedura de reflectare a operațiunilor cu valori mobiliare în contabilitate” (ordinul a fost înregistrat la Ministerul Justiției al Federației Ruse la 10 iunie 1997, înregistrare N 1324).

3. Adoptați această comandă începând de la situații contabile pentru 2003.

Înregistrare N 4085

Cerere
La Ordin Ministerul Finanțelor al Federației Ruse
din 10 decembrie 2002 N 126n

Poziţie
privind contabilitatea „Contabilitatea investițiilor financiare” PBU 19/02

Cu modificări și adăugiri de la:

18 septembrie, 27 noiembrie 2006, 25 octombrie, 8 noiembrie 2010, 27 aprilie 2012, 6 aprilie 2015

I. Dispoziții generale

1. Prezentul regulament stabilește regulile pentru formarea informațiilor privind investițiile financiare ale unei organizații în situațiile contabile și financiare. O organizație înseamnă în continuare o persoană juridică pentru legislație Federația Rusă (cu excepția instituțiilor de credit și a instituțiilor de stat (municipale)).

Prezentul regulament se aplică la stabilirea specificului contabilității investițiilor financiare pentru participanții profesioniști pe piața valorilor mobiliare, organizațiile de asigurări și fondurile de pensii nestatale.

2. În sensul prezentului regulament, pentru acceptarea activelor ca investiții financiare pentru contabilitate, este necesar să se îndeplinească următoarele condiții la un moment dat:

disponibilitatea documentelor executate în mod corespunzător care confirmă existența dreptului organizației la investiții financiare și la primire Bani sau alte active care decurg din acest drept;

tranziția la organizarea riscurilor financiare asociate investițiilor financiare (riscul modificărilor de preț, riscul de insolvență al debitorului, riscul de lichiditate etc.);

capacitatea de a aduce beneficii (venituri) economice organizației în viitor sub formă de dobânzi, dividende sau o creștere a valorii acestora (sub forma diferenței dintre prețul de vânzare (răscumpărare) al unei investiții financiare și valoarea de cumpărare a acesteia) ca urmare a schimbului său, utilizați pentru a rambursa obligațiile organizației, o creștere a valorii actuale de piață etc.).

3. Investițiile financiare ale organizației includ: titluri de stat și municipale, titluri de valoare ale altor organizații, inclusiv titluri de creanță, în care se determină data și costul răscumpărării (obligațiuni, cambii); contribuții la capitalurile autorizate (reunite) ale altor organizații (inclusiv filiale și filiale); împrumuturi acordate altor organizații, depozite în instituții de credit, creanțe dobândite pe baza cesiunii dreptului de creanță etc.

În sensul prezentului regulament, depozitele unei organizații partenere în cadrul unui simplu acord de parteneriat sunt, de asemenea, luate în considerare ca parte a investițiilor financiare.

Investițiile financiare ale organizației nu includ:

acțiuni proprii răscumpărate de o societate pe acțiuni de la acționari pentru revânzare sau anulare ulterioară;

bilete la ordin emise de organizația emitentă către organizația vânzătoare la plata bunurilor vândute, produselor, lucrărilor efectuate, serviciilor prestate;

investițiile organizației în proprietăți imobiliare și alte proprietăți care au o formă tangibilă, furnizate de organizație contra unei taxe pentru utilizare temporară (deținere și utilizare temporară) pentru a genera venituri;

metale pretioase, Bijuterii, opere de artă și alte valori similare, dobândite nu pentru desfășurarea de activități obișnuite.

4. Activele care au o formă tangibilă, cum ar fi imobilizările, stocurile și imobilizările necorporale nu sunt investiții financiare.

5. Unitatea de contabilitate a investițiilor financiare este aleasă de organizație în mod independent, astfel încât să asigure formarea de informații complete și fiabile despre aceste investiții, precum și un control adecvat asupra prezenței și mișcării acestora. În funcție de natura investițiilor financiare, ordinea achiziției și utilizării acestora, unitatea investițiilor financiare poate fi o serie, un lot etc. un set omogen de investiții financiare.

6. Organizația ține evidențe analitice ale investițiilor financiare în așa fel încât să ofere informații cu privire la unitățile contabile ale investițiilor financiare și la organizațiile în care au fost efectuate aceste investiții (emitenți de valori mobiliare, alte organizații în care organizația este membră, organizații de împrumut, etc.) ...

Pentru titlurile de stat și valorile mobiliare ale altor organizații acceptate în contabilitate, contabilitatea analitică ar trebui să conțină cel puțin următoarele informații: numele emitentului și numele titlului, numărul, seria etc., prețul nominal, prețul de cumpărare, costurile asociate cu achiziționarea valorilor mobiliare, cantitatea totală, data cumpărării, data vânzării sau alte dispoziții, locul de depozitare.

Organizația poate forma în contabilitate analitică informații suplimentare despre investițiile financiare ale organizației, inclusiv în contextul grupurilor (tipurilor) acestora.

7. Caracteristicile evaluării și regulile suplimentare pentru prezentarea informațiilor privind investițiile financiare în entități comerciale dependente în situațiile financiare sunt stabilite printr-un act de reglementare separat privind contabilitatea.

II. Evaluarea inițială a investițiilor financiare

8. Investițiile financiare sunt acceptate pentru contabilitate la costul inițial.

9. Costul inițial al investițiilor financiare achiziționate contra cost este suma costurilor reale ale organizației pentru achiziționarea acestora, excluzând taxa pe valoarea adăugată și alte taxe rambursabile (cu excepția cazurilor stipulate de legislația Federației Ruse privind impozitele și taxele).

Costurile reale ale achiziționării activelor ca investiții financiare sunt:

sumele plătite vânzătorului în conformitate cu contractul;

sumele plătite organizațiilor și altor persoane pentru servicii de informare și consultanță legate de achiziționarea acestor active. Dacă organizației i s-au furnizat informații și servicii de consultanță legate de luarea unei decizii privind achiziția de investiții financiare, iar organizația nu ia o decizie cu privire la o astfel de achiziție, costul acestor servicii este atribuit rezultate financiare o organizație comercială (ca parte a altor cheltuieli) sau o creștere a cheltuielilor unei organizații necomerciale din perioada de raportare când s-a decis să nu cumpere investiții financiare;

remunerația plătită organizației intermediare sau altei persoane prin care activele au fost achiziționate ca investiții financiare;

alte costuri legate direct de achiziționarea de active ca investiții financiare.

La achiziționarea investițiilor financiare în detrimentul fondurilor împrumutate, costurile împrumuturilor și împrumuturilor primite sunt contabilizate în conformitate cu Reguli privind contabilitatea „Cheltuielile organizației” PBU 10/99, aprobată in ordine Al Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 6 mai 1999 N 33n (înregistrat la Ministerul Justiției al Federației Ruse la 31 mai 1999, înregistrare N 1790) și Reguli privind contabilitatea "Contabilitatea împrumuturilor și creditelor și a costurilor de deservire a acestora" PBU 15/01, aprobat in ordine Al Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 2 august 2001 N 60n (conform scrisorii Ministerului Justiției al Federației Ruse din 7 septembrie 2001 N 07/8985-YUD, ordinul nu necesită înregistrare de stat) .

Cheltuielile generale și alte cheltuieli similare nu sunt incluse în costurile reale de achiziție a investițiilor financiare, cu excepția cazului în care sunt direct legate de achiziționarea investițiilor financiare.

11. Dacă suma costurilor (altele decât sumele plătite în conformitate cu acordul către vânzător) pentru achiziționarea unor astfel de investiții financiare ca titluri de valoare este nesemnificativă în comparație cu suma plătită vânzătorului în conformitate cu acordul, organizația are dreptul de a recunoaște astfel de costuri ca alte cheltuieli ale organizației, inclusiv perioada de raportare în care valorile mobiliare specificate au fost acceptate pentru contabilitate.

12. Valoarea inițială a investițiilor financiare contribuite la contul unei contribuții la capitalul autorizat (colectat) al unei organizații este valoarea lor monetară convenită de fondatorii (participanții) organizației, cu excepția cazului în care legislația rusă prevede altfel. Federaţie.

13. Costul inițial al investițiilor financiare primite gratuit de organizație, cum ar fi valorile mobiliare, este:

valoarea lor actuală de piață de la data acceptării pentru contabilitate. În sensul prezentului regulament, valoarea actuală de piață a valorilor mobiliare este înțeleasă ca prețul lor de piață calculat în conformitate cu procedura stabilită de organizatorul comerțului pe piața valorilor mobiliare;

suma de bani care poate fi obținută ca urmare a vânzării valorilor mobiliare primite la data acceptării lor în contabilitate - pentru valorile mobiliare pentru care prețul de piață nu este calculat de organizatorul tranzacționării pe piața valorilor mobiliare.

14. Costul inițial al investițiilor financiare dobândite în cadrul contractelor care prevăd îndeplinirea obligațiilor (plată) de către fonduri nemonetare este costul activelor transferate sau care urmează să fie transferate de către organizație. Valoarea activelor transferate sau care urmează să fie transferate de o entitate este determinată prin referire la prețul la care, în circumstanțe comparabile, entitatea ar determina în mod normal valoarea activelor similare.

Dacă este imposibil să se stabilească valoarea activelor transferate sau supuse transferului de către organizație, valoarea investițiilor financiare primite de organizație în cadrul contractelor care prevăd îndeplinirea obligațiilor (plata) cu fonduri nemonetare se determină pe baza costului la care se dobândesc investiții financiare similare în circumstanțe comparabile.

15. Valoarea inițială a investițiilor financiare contribuite la contribuția unei organizații partenere în cadrul unui simplu acord de parteneriat este valoarea monetară a acestora, agreată de parteneri într-un simplu acord de parteneriat.

17. Titluri de valoare care nu aparțin organizației pe baza dreptului de proprietate, a gestionării economice sau Managementul operational, dar care sunt în uz sau la dispoziție în conformitate cu condițiile contractului, sunt acceptate pentru contabilitate în evaluarea prevăzută în contract.

III. Evaluarea ulterioară a investițiilor financiare

18. Costul inițial al investițiilor financiare, la care sunt acceptate pentru contabilitate, se poate modifica în cazurile stabilite de legislație și de prezentul regulament.

19. În scopul evaluării ulterioare, investițiile financiare sunt împărțite în două grupe: investițiile financiare, care pot fi utilizate pentru a determina valoarea de piață curentă în conformitate cu procedura stabilită prin prezentul regulament și investițiile financiare, pentru care valoarea lor actuală de piață nu este determinat.

Organizațiile care au dreptul să utilizeze metode contabile simplificate, inclusiv situații contabile simplificate (financiare), pot efectua o evaluare ulterioară a tuturor investițiilor financiare în modul prevăzut de prezentul regulament pentru investițiile financiare pentru care nu este stabilită valoarea lor curentă de piață. În același timp, aceste organizații pot decide să nu reflecte deprecierea investițiilor financiare în contabilitate în cazurile în care calculul valorii unei astfel de deprecieri este dificil.

20. Investițiile financiare pentru care valoarea de piață curentă poate fi determinată în conformitate cu procedura stabilită sunt reflectate în situațiile financiare la sfârșitul anului de raportare la valoarea de piață curentă prin ajustarea evaluării lor de la data de raportare anterioară. Organizația poate efectua ajustarea specificată lunar sau trimestrial.

Diferența dintre evaluarea investițiilor financiare la valoarea de piață curentă la data raportării și evaluarea anterioară a investițiilor financiare se referă la rezultatele financiare ale unei organizații comerciale (ca parte a altor venituri sau cheltuieli) sau la o creștere a veniturilor sau cheltuieli de la o organizație necomercială în corespondență cu contul de investiții financiare.

21. Investițiile financiare pentru care nu se determină valoarea curentă de piață se reflectă în evidența contabilă și în situațiile contabile de la data raportării la costul inițial.

22. Pentru titlurile de creanță, pentru care nu se determină valoarea curentă de piață, organizației i se permite diferența dintre valoarea inițială și valoarea nominală în perioada de circulație a acestora în mod egal, proporțional cu venitul datorat asupra acestora în conformitate cu condiții de emitere, care trebuie atribuite rezultatelor financiare ale organizației comerciale (ca parte a altor venituri sau cheltuieli) sau scăderii sau creșterii cheltuielilor unei organizații non-profit.

23. Pentru titlurile de creanță și împrumuturile acordate, organizația poate face un calcul al evaluării lor la valoarea actualizată. În același timp, nu se fac înregistrări în contabilitate.

Organizația trebuie să furnizeze dovezi ale caracterului rezonabil al unui astfel de calcul.

24. Investițiile financiare sunt reflectate în bilanț la data raportării la costul determinat pe baza cerințelor prezentului regulament.

Dacă valoarea de piață curentă nu este determinată pentru un obiect de investiții financiare estimat anterior la valoarea de piață curentă de la data raportării, un astfel de obiect de investiții financiare se reflectă în situațiile financiare la costul ultimei sale evaluări.

IV. Eliminarea investițiilor financiare

25. Eliminarea investițiilor financiare este recunoscută în contabilitatea organizației de la data încetării condițiilor de acceptare a acestora pentru contabilitate, date în paragraful 2 din prezentul regulament.

Înstrăinarea investițiilor financiare are loc în caz de rambursare, vânzare, donație, transfer sub forma unei contribuții la capitalul autorizat (colectat) al altor organizații, transfer în contul unei contribuții în baza unui simplu acord de parteneriat etc.

26. La cedarea unui activ acceptat în contabilitate ca investiție financiară, pentru care nu se determină valoarea curentă de piață, valoarea acestuia se determină pe baza unei evaluări determinate în unul dintre următoarele moduri:

la costul inițial al fiecărei unități de contabilitate a investițiilor financiare;

la costul mediu inițial;

la costul inițial al primei în momentul achiziției investițiilor financiare (metoda FIFO).

Aplicarea uneia dintre aceste metode pentru un grup (tip) de investiții financiare se bazează pe presupunerea succesiunii de aplicare a politicilor contabile.

27. Contribuții la capitalurile autorizate (reunite) ale altor organizații (cu excepția acțiunilor societăților pe acțiuni), împrumuturi acordate altor organizații, depozite în instituții de credit, creanțe dobândite pe baza cesiunii dreptului de creanță sunt estimate la costul inițial al fiecărei unități contabile retrase din contabilitatea listată pentru investiții financiare.

28. Valorile mobiliare pot fi evaluate de către organizație la cedare la costul mediu inițial, care este determinat pentru fiecare tip de valori mobiliare ca un coeficient de împărțire a valorii inițiale a tipului de valori mobiliare la numărul lor, care sunt însumate, respectiv, din valoarea inițială și valoarea soldului la începutul lunii și valorile mobiliare primite în cursul lunii date.

29. Evaluarea la costul inițial al primelor investiții financiare în momentul achiziției (metoda FIFO) se bazează pe ipoteza că valorile mobiliare sunt amortizate în termen de o lună și o altă perioadă în ordinea achiziției (primirii) acestora, adică. primele titluri de valoare amortizate ar trebui evaluate la costul istoric al titlurilor de valoare ale primelor achiziții, luând în considerare valoarea inițială a titlurilor de valoare înregistrate la începutul lunii. Atunci când se utilizează această metodă, valorile mobiliare în sold la sfârșitul lunii sunt evaluate la costul inițial al celor mai recente achiziții, iar costul valorilor mobiliare vândute ia în considerare costul primelor achiziții.

30. La retragerea activelor acceptate în contabilitate ca investiții financiare, pentru care se determină valoarea curentă de piață, valoarea acestora este determinată de organizație pe baza celei mai recente evaluări.

31. Pentru fiecare grup (tip) de investiții financiare pe parcursul anului de raportare, se aplică o metodă de evaluare.

32. Evaluarea investițiilor financiare la sfârșitul perioadei de raportare se efectuează în funcție de metoda acceptată de evaluare a investițiilor financiare la dispoziția lor, adică. la valoarea de piață curentă, la costul inițial al fiecărei unități contabile a investițiilor financiare, la costul inițial mediu, la costul inițial al primelor investiții financiare în momentul achiziției (metoda FIFO).

33. Exemple de utilizare a metodelor de evaluare la eliminarea investițiilor financiare sunt prezentate în anexa la prezentul regulament.

V. Venituri și cheltuieli pe investiții financiare

34. Veniturile din investiții financiare sunt recunoscute ca venituri din activități obișnuite sau alte venituri în conformitate cu Reguli privind contabilitatea "Venitul organizației" PBU 9/99, aprobat in ordine Ministerul Finanțelor al Federației Ruse din 6 mai 1999 N 32n (înregistrat la Ministerul Justiției al Federației Ruse la 31 mai 1999, înregistrare N 1791).

35. Cheltuielile legate de acordarea de împrumuturi de către organizație către alte organizații sunt recunoscute ca alte cheltuieli ale organizației.

36. Cheltuielile asociate cu deservirea investițiilor financiare ale organizației, cum ar fi plata pentru serviciile unei bănci și / sau a unui depozitar pentru păstrarea investițiilor financiare, furnizarea unui extras dintr-un cont de valori mobiliare etc., sunt recunoscute ca alte cheltuieli ale organizației.

Vi. Deprecierea investițiilor financiare

37. Se recunoaște o scădere semnificativă susținută a valorii investițiilor financiare, pentru care nu este determinată valoarea lor actuală de piață, sub valoarea beneficiilor economice pe care organizația se așteaptă să le primească din aceste investiții financiare în condițiile normale ale activităților sale. ca o depreciere a investițiilor financiare. În acest caz, pe baza calculului organizației, se determină valoarea estimată a investițiilor financiare, egală cu diferența dintre valoarea lor la care sunt reflectate în contabilitate (valoarea contabilă) și valoarea unei astfel de scăderi.

O scădere constantă a costului investițiilor financiare se caracterizează prin prezența simultană a următoarelor condiții:

la data de raportare și la data de raportare anterioară, valoarea contabilă este semnificativ mai mare decât valoarea estimată a acestora;

în cursul anului de raportare, valoarea estimată a investițiilor financiare s-a modificat semnificativ numai în direcția scăderii acesteia;

de la data raportării, nu există dovezi că o creștere semnificativă a valorii estimate a acestor investiții financiare este posibilă în viitor.

Exemple de situații în care poate apărea deprecierea investițiilor financiare sunt:

apariția organizației-emitente a valorilor mobiliare deținute de organizație sau a debitorului acesteia în temeiul contractului de împrumut semne de faliment sau declararea falimentului;

încheierea pe piața valorilor mobiliare a unui număr semnificativ de tranzacții cu titluri similare la un preț semnificativ mai mic decât valoarea lor contabilă;

absența sau scăderea semnificativă a veniturilor din investiții financiare sub formă de dobânzi sau dividende cu o mare probabilitate de scădere ulterioară a acestor încasări în viitor etc.

38. În cazul unei situații în care se poate produce deprecierea investițiilor financiare, organizația trebuie să verifice existența condițiilor pentru o scădere durabilă a valorii investițiilor financiare.

Verificarea specificată se efectuează asupra tuturor investițiilor financiare ale organizației specificate în paragraful 37 din această declarație pentru care există semne de afectare.

Dacă testul de depreciere confirmă o scădere semnificativă susținută a valorii investițiilor financiare, organizația creează o rezervă pentru deprecierea investițiilor financiare pentru valoarea diferenței dintre valoarea contabilă și valoarea estimată a acestor investiții financiare.

O organizație comercială formează rezerva specificată în detrimentul rezultatelor financiare ale organizației (ca parte a altor cheltuieli) și o organizație necomercială - prin creșterea costurilor.

În situațiile financiare, costul acestor investiții financiare este prezentat la valoarea contabilă minus valoarea rezervei formate pentru deprecierea lor.

Investițiile financiare sunt testate pentru depreciere cel puțin o dată pe an la 31 decembrie a anului de raportare dacă există semne de depreciere. Organizația are dreptul de a efectua verificarea specificată la datele de raportare ale situațiilor financiare intermediare.

Organizația ar trebui să se asigure că rezultatele auditului menționat sunt confirmate.

39. Dacă, conform rezultatelor auditului pentru deprecierea investițiilor financiare, se relevă o scădere suplimentară a valorii estimate a acestora, atunci valoarea rezervei create anterior pentru deprecierea investițiilor financiare este ajustată la creșterea și scăderea acesteia în rezultatul financiar pentru o organizație comercială (ca parte a altor cheltuieli) sau o creștere a costurilor pentru o organizație non-profit ...

Dacă, conform rezultatelor auditului pentru deprecierea investițiilor financiare, se relevă o creștere a valorii estimate a acestora, atunci valoarea rezervei create anterior pentru deprecierea investițiilor financiare este ajustată la scăderea acesteia și la o creștere a rezultatul pentru o organizație comercială (ca parte a altor venituri) sau o scădere a cheltuielilor pentru o organizație non-profit.

40. Dacă, pe baza informațiilor disponibile, organizația concluzionează că o investiție financiară nu mai îndeplinește criteriile pentru o reducere semnificativă durabilă a valorii, precum și la cedarea investițiilor financiare, a căror valoare estimată a fost inclusă în calculul alocației pentru deprecierea investițiilor financiare, a valorii provizioanelor create anterior pentru deprecierea acestor investiții financiare, se referă la rezultatele financiare ale unei organizații comerciale (ca parte a altor venituri) sau la o scădere a cheltuielilor pentru o -organizația de profit la sfârșitul anului sau perioada de raportare la care au fost cedate investițiile financiare menționate.

Vii. Divulgarea informațiilor în situațiile financiare

41. În situațiile financiare, investițiile financiare ar trebui prezentate cu o subdiviziune, în funcție de scadență (scadență), pe termen scurt și pe termen lung.

42. În situațiile financiare, cel puțin următoarele informații sunt supuse dezvăluirii, ținând seama de cerința de semnificație:

metode de evaluare a investițiilor financiare atunci când sunt eliminate de către grupuri (tipuri);

consecințele modificărilor metodelor de evaluare a investițiilor financiare la cedarea acestora;

costul investițiilor financiare, care pot fi utilizate pentru a determina valoarea de piață curentă, și investițiile financiare, pentru care nu se determină valoarea curentă de piață;

diferența dintre valoarea de piață curentă de la data raportării și evaluarea anterioară a investițiilor financiare, prin care a fost determinată valoarea de piață curentă;

pentru titlurile de creanță pentru care nu a fost determinată valoarea curentă de piață - diferența dintre valoarea inițială și valoarea nominală în perioada de circulație a acestora, calculată în conformitate cu procedura stabilită paragraful 22 din prezentul regulament;

costul și tipurile de valori mobiliare și alte investiții financiare grevate cu gaj;

costul și tipurile de valori mobiliare retrase și alte investiții financiare transferate altor organizații sau persoane (cu excepția vânzării);

date privind rezerva pentru deprecierea investițiilor financiare, indicând: tipul investițiilor financiare, valoarea rezervei create în anul de raportare, valoarea rezervei recunoscute ca alte venituri din perioada de raportare; sumele rezervei utilizate în anul de raportare;

pentru titlurile de creanță și împrumuturile acordate - date privind evaluarea lor la valoarea actualizată, cu privire la valoarea valorii actualizate a acestora, cu privire la metodele aplicate de actualizare (prezentate în notele la bilanț și situația rezultatelor financiare).

Cerere
La Reguli
privind contabilitatea "Contabilitatea investițiilor financiare" PBU 19/02,
aprobat in ordine Ministerul Finanțelor al Federației Ruse
din 10 decembrie 2002 N 126n

Exemple de utilizare a metodelor de evaluare la cedarea investițiilor financiare

1. Metoda de evaluare a costului inițial al fiecărei unități de contabilitate a investițiilor financiare

Valoarea investițiilor financiare pensionate este egală în acest caz cu valoarea inițială a acestora.

2. Metoda de evaluare la costul mediu inițial

Valoarea valorilor mobiliare anulate este determinată de înmulțirea numărului de valori mobiliare retrase (de exemplu, acțiuni ale SA „S”) cu costul inițial mediu al unei garanții de acest tip (acțiuni ale SA „S”). Costul mediu inițial al unui titlu de acest tip se calculează ca coeficient de împărțire a valorii titlurilor de acest tip la numărul acestora, respectiv, constând din valoare și cantitate la soldul de la începutul lunii și la titlurile primite în luna respectivă.

Exemplul 1

(sunt date date pentru un tip de valori mobiliare)

1) Costul inițial mediu al unei garanții:

(10,0 milioane de ruble + 5,0 milioane de ruble + 6,6 milioane de ruble + 9,6 milioane de ruble) / 290 =

107,6 mii de ruble

2) Costul soldului valorilor mobiliare la sfârșitul lunii:

130 x 107,6 mii de ruble. = 14,0 milioane de ruble.

3) Costul valorilor mobiliare retrase:

31,2 milioane de ruble - 14,0 milioane de ruble. = 17,2 milioane de ruble.

160 x 107,6 mii de ruble. = 17,2 milioane de ruble.

Această metodă poate fi aplicată, de asemenea, în termen de o lună la fiecare dată de pensionare, într-o lună de valori mobiliare, utilizând evaluarea soldului valorilor mobiliare, determinată utilizând metoda costului mediu de achiziție la data tranzacției anterioare (așa-numita metodă de achiziție medie mobilă ).

3. Metoda de evaluare la costul inițial al primei în momentul achiziției investițiilor financiare (metoda FIFO)

Evaluarea valorilor mobiliare conform metodei FIFO se bazează pe presupunerea că valorile mobiliare sunt vândute în termen de o lună în ordinea primirii (achiziției) lor, adică valorile mobiliare care au fost primele care au intrat în vânzare ar trebui evaluate la valoarea inițială a primelor în momentul achiziției, luând în considerare valoarea valorilor mobiliare înregistrate la începutul lunii. Când se aplică această metodă, valorile mobiliare deținute în sold la sfârșitul lunii sunt evaluate la valoarea reală a celor mai recente în momentul achiziției, iar costul vânzării (cedării) valorilor mobiliare ia în considerare valoarea cele mai vechi în momentul achiziției.

Valoarea valorilor mobiliare pensionate se determină prin scăderea valorii soldului valorilor mobiliare la sfârșitul lunii din suma valorii soldurilor valorilor mobiliare la începutul lunii și a valorii valorilor mobiliare primite în cursul lunii.

Exemplul 2

1) Costul soldului valorilor mobiliare la sfârșitul lunii pe baza costului ultimelor încasări:

(80 x 120 mii ruble) + (50 x 110 mii ruble) = 15,1 milioane ruble.

2) Costul valorilor mobiliare retrase:

31,2 milioane de ruble - 15,1 milioane de ruble. = 16,1 milioane de ruble.

3) Valoarea unitară a valorilor mobiliare retrase:

16,1 milioane de ruble / 160 = 100,6 mii de ruble.

Această metodă poate fi aplicată, de asemenea, în termen de o lună la fiecare dată de retragere, într-o lună de valori mobiliare, utilizând estimarea FIFO a soldului valorilor mobiliare la data tranzacției anterioare (așa-numita metodă FIFO glisantă).