Utilitățile pentru furnizarea de căldură, energie electrică și apă a consumatorilor percep TVA la costul serviciilor lor. Nu face excepție ponderea serviciilor consumate de chiriaș atunci când spațiile sunt închiriate. Adică, rambursând proprietarului costurile apartamentului comunal, chiriașul plătește și suma impozitului ca parte a despăgubirii. Are dreptul să pretindă deducerea TVA pentru utilități? Să încercăm să ne dăm seama în ce caz va fi posibil.

Dreptul de deducere a TVA-ului apare la îndeplinirea simultană a trei condiții (articolele 171, 172 din Codul fiscal al Federației Ruse):

- acceptarea serviciilor pentru contabilitate;

- participarea spatiului inchiriat la tranzactiile impozabile cu TVA;

- chiriașul are factură pentru serviciile consumate.

Ultima dintre cerințe este piatra de poticnire. Adică, problema posibilității de deducere a TVA-ului de utilitate se reduce în esență la întrebarea dacă locatarul are o factură adecvată. Este clar că la încheierea contractelor directe cu utilitățile publice problema se rezolvă de la sine. La urma urmei, organizațiile furnizoare vor întocmi și vor prezenta chiriașului toate documentele necesare. Cu toate acestea, o astfel de schemă de relații comunale atunci când se închiriază spații este destul de rară.

Implementare și compensare

Deci, cu excepția cazului decontărilor directe între chiriaș și utilități, singurul autor posibil al facturii solicitate este proprietarul. Luați în considerare cazul în care proprietarul spațiilor expune un document pentru utilități în numele său. Cât de legitim este asta?

Dacă proprietarul a reemis factura pentru utilități în nume propriu, chiriașul nu are dreptul să folosească un astfel de document ca bază pentru deducerea TVA.

Din păcate, punctul de vedere al specialiștilor de departament asupra acestei probleme nu este astăzi foarte încurajator. Astfel, finanțatorii într-o scrisoare din 3 martie 2006 nr. 03-04-15 / 52 cu referire la deciziile Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse notează că vânzarea de energie electrică de către proprietarul spațiilor către chiriaș este imposibil. Din simplul motiv că acesta din urmă este el însuși un abonat al organizației furnizoare de energie și, în consecință, nu poate acționa ca furnizor de energie pentru chiriaș (Rezoluția Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 6 aprilie 2000 nr. 7349/99). Chiriașul, însă, nu poate fi recunoscut ca abonat, deoarece instalația care consumă energie nu se află în bilanțul său (Rezoluția Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 8 decembrie 1998 nr. 5905/98). Și întrucât nu există nici un fapt de implementare în scopuri de TVA, atunci taxa pe transportul de energie electrică în sine nu trebuie percepută. Aceasta înseamnă că, de asemenea, este imposibil să emiti o factură corespunzătoare. Concluziile de mai sus au fost extinse de către Ministerul Finanțelor și altor utilități printr-o scrisoare din 24 martie 2007 Nr.03-07-15/39. Și puțin mai târziu, Serviciul Fiscal Federal a dat acestor clarificări statutul poziției oficiale a ambelor departamente, trimițându-le pentru utilizare în activitatea lor tuturor inspectoratelor fiscale responsabile (scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 23 aprilie 2007 nr. SHT-6-03 / 340).

Deci, dacă proprietarul reemite o factură pentru utilități în nume propriu, chiriașul nu are dreptul să folosească un astfel de document ca bază pentru deducerea TVA. La urma urmei, indicarea proprietarului localului ca vânzător de beneficii comunale nu corespunde situației economice reale.

În mod similar, obiectul vânzării nu se ridică în cazul în care, potrivit termenilor contractului, locatarul îl despăgubește pe locator doar pentru costurile apartamentului comunal. Într-adevăr, în acest caz, vorbim despre rambursarea cheltuielilor, și nu despre vânzarea de servicii. Aceasta înseamnă că nu există obiect de TVA. La fel și obligația proprietarului de a emite o factură. Ei bine, fără acest document, chiriașul nu trebuie să conteze pe deducerea TVA prezentată ca parte a compensației (scrisori ale Ministerului Finanțelor al Rusiei din 3 martie 2006 nr. 03-04-15 / 52, din martie 24, 2007 Nr. 03-07-15 / 39).

Proprietar intermediar

Opțiunea în care locatorul acționează ca intermediar merită o atenție specială (articolul 1005 din Codul civil al Federației Ruse). Adică, părțile încheie un acord separat sau indică direct în contractul de închiriere că proprietarul spațiului (agent), la instrucțiunile chiriașului (principalului), achiziționează utilități de la organizațiile furnizoare pe cheltuiala sa, dar pe cont propriu. în numele.

Prin acest demers, proprietarul, fără îndoială, are toate motivele să re-emite facturile primite de la utilități către chiriaș. In consecinta, acesta din urma va putea aplica in mod liber deducerea TVA la costurile cu utilitati dupa acceptarea acestor servicii in contabilitate.

Aici, singura problemă pe calea deducerii poate fi pretenția inspectorilor cu privire la însăși legitimitatea relației de intermediar în acest caz. Din păcate, astăzi nu există nicio poziție oficială sau practică de arbitraj cu privire la aplicarea metodei descrise. Prin urmare, părțile contractante, care decid să folosească o structură similară a raporturilor juridice, nu strica să aibă în vedere riscurile fiscale ale profitului și TVA.

Proprietarul localului poate emite o factură de utilități în nume propriu dacă achiziționează servicii de la organizațiile furnizoare ca intermediar în cadrul contractului de agenție pentru chiriaș-comitent

Mascarea unui apartament comunal pentru deducerea TVA

Având în vedere majoritatea metodelor de înregistrare a facturilor la utilități la închirierea spațiilor, se poate afirma că utilizarea lor nu este foarte profitabilă pentru chiriaș din punct de vedere fiscal. Sau amenință cu afirmații întemeiate din partea inspectorilor.

Totuși, chiriașul nu trebuie să dispere și să-și ia rămas bun de la deducerea TVA pentru un apartament comun. Este important de reținut că toate concluziile exprimate se referă la cazul în care el compensează facturile la utilități care depășesc chiria. Astfel, în căutarea unei opțiuni potrivite în toate sensurile, ajungem din nou inevitabil la o metodă de contabilizare a unui apartament comun ca parte a chiriei. Într-adevăr, pentru deducerea TVA-ului de utilități de la un locatar, este la fel de favorabil ca și pentru luarea în considerare a costurilor corespunzătoare în cheltuielile sale fiscale.

Deci, conform termenilor contractului de închiriere, plata lunară a locației include costul utilităților, care sunt consumate direct de chiriaș. Există două moduri de a organiza acest lucru.

Constant…

Utilitatea poate fi inclusă în plățile de închiriere cu o sumă fixă. În acest caz, locatorul calculează suma dorită a compensației pe baza tarifelor actuale și a volumului de consum preconizat de către chiriașul utilităților. El face acest lucru, de regulă, ținând cont de modificările sezoniere ale tarifelor, adică calculând plata medie lunară pentru anul.

Adevărat, nu merită menționat costurile cu utilitățile în contract în acest caz. Pentru costul lor estimat, trebuie doar să măriți suma chiriei și să fixați suma primită în contractul cu chiriașul. Ea este cea care ar trebui să apară în factură, pe care proprietarul localului o va emite chiriașului la sfârșitul lunii. Cu această abordare, chiriașul va putea deduce tot TVA-ul perceput de proprietarul proprietății (cum ar fi taxa obișnuită „input” percepută pe valoarea chiriei).

Un alt lucru este că proprietarul nu are întotdeauna o idee clară asupra sumei apartamentului comunal pe care și-ar dori să fie rambursată. La urma urmei, este imposibil să se determine în prealabil cantitatea exactă de servicii de care va avea nevoie chiriașul. Prin urmare, unii proprietari preferă să facă calcule pe baza consumului real de servicii. Pentru astfel de cazuri, următoarea opțiune de contabilizare a costurilor cu utilitățile ca parte a chiriei este mai potrivită.

... sau variabilă

Atunci când se utilizează o altă metodă, chiria în contract este stabilită inițial în două părți - principală și suplimentară. Prima este o valoare constantă, este o plată lunară directă pentru folosirea localului. Al doilea se modifică lunar și reflectă costul utilităților efectiv consumate de chiriaș. Reamintim că această opțiune de stabilire a chiriei ca valoare definibilă este absolut legală, întrucât mecanismul de calcul al acesteia va rămâne neschimbat pe toată durata contractului (a se vedea clauza 11 din scrisoarea de informare a Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federația Rusă din 11 ianuarie 2002, nr. 66).

Consecințele fiscale optime pentru chiriaș vor fi asigurate de opțiunea conform căreia apartamentul comunal este inclus în chirie ca componentă variabilă.

Metoda descrisă va duce la aceleași consecințe fiscale ca și cea anterioară. De reținut că finanțatorii în scrisoarea din 19 septembrie 2006 Nr.03-06-01-04 / 175 nu numai că au recunoscut dreptul chiriașului la deducerea TVA de utilitate în această situație, ci au sugerat și modul în care trebuie întocmită factura, astfel încât legalitatea deducerii nu ridică întrebări. Potrivit Ministerului Finanțelor, apartamentului comunal se aplică aceleași reguli de impozitare ca parte variabilă a plății chiriei ca și plata obișnuită pentru utilizarea spațiilor. Adică, este supus taxei pe valoarea adăugată ca parte a serviciului de închiriere. Aceasta înseamnă că nu există nicio problemă cu deducerea TVA-ului dacă aveți factura corectă. Una în care utilitățile nu sunt evidențiate și nu sunt indicate în niciun fel, iar taxa se percepe pe suma totală a plății cumulate de chirie.

Când utilizați această metodă, ar trebui să acordați atenție unui alt punct semnificativ. De regulă, documentele pentru serviciile prestate de la utilități ajung cu o oarecare întârziere, deja luna viitoare. Prin urmare, dacă chiria pentru luna curentă este plătită în primele zile, atunci locatorul nu va putea calcula la timp componenta variabilă a plății. Astfel, partea comunală va fi inclusă în componența sa cu o întârziere de o lună. Pentru a vă proteja complet de pretențiile inspectorilor, acest fapt poate fi consemnat în contract de închiriere.

Exemplu

SRL „Arsenal” închiriază spații pentru un magazin. Partea fixă ​​a plății de leasing conform acordului este de 70.800 de ruble. (inclusiv TVA - 10.800 de ruble), iar variabila reflectă suma facturilor de utilități pe lună pentru serviciile consumate de chiriaș. Arsenal transferă lunar chiria nu mai târziu de data de 10 a lunii curente.

Conform facturilor de utilități emise locatorului, costul total al serviciilor pentru ianuarie 2008 este de 17.700 de ruble. (inclusiv TVA - 2.700 de ruble), iar pentru februarie - 18.100 de ruble. (inclusiv TVA - 2761 RUB).

Proprietarul a emis facturi către Arsenal la ultima dată:

- ianuarie - în valoare de 70.800 de ruble, inclusiv TVA - 10.800 de ruble;

- februarie - în valoare de 88.500 de ruble. (70 800 + 17 700), inclusiv TVA - 13 500 ruble;

- martie - în valoare de 88.900 de ruble. (70 800 + 18 100), inclusiv TVA - 13 561 ruble.

Contabilul Arsenal, la calcularea profitului impozabil pentru trimestrul I 2008, a inclus în alte cheltuieli suma cheltuielilor pentru spațiile închiriate și utilități în valoare de 210.339 RUR. ((70 800 - 10 800) + (88 500 - 13 500) + (88 900 - 13 561)). Iar suma declarată pentru deducere în decontul trimestrial de TVA a inclus un impozit în valoare de 37.861 RUB. (10 800 + 13 500 + 13 561).

Caracteristicile bazei de impozitare pentru TVA la închirierea proprietății de la autorități (V. Fedorovich)

Data postării articolului: 12.10.2016

(Comentariu la Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 8 iulie 2016 N 03-07-14 / 40271 „Cu privire la îndeplinirea funcțiilor chiriașului ca agent fiscal pentru TVA la închirierea proprietății municipale”)

Nu este neobișnuit ca organizațiile să închirieze proprietăți municipale de la administrațiile locale. Potrivit paragrafului 3 al art. 161 din Codul fiscal al Federației Ruse, chiriașii proprietății specificate sunt recunoscuți ca agenți fiscali. Această regulă îi obligă să calculeze TVA, să rețină suma impozitului din venitul plătit locatorului și să-l vireze la buget. Așa că agentul fiscal a apelat la Ministerul de Finanțe al Rusiei cu o întrebare privind determinarea bazei de impozitare pentru TVA.

Finanțatorii, când au explicat chestiunea organizării, au urmat expresia „Scuritatea este sora talentului”. Ministerul de Finanțe al Rusiei în Scrisoarea comentată din 08.07.2016 N 03-07-14 / 40271 a indicat că:
- clauza 3 din art. 161 din Codul Fiscal al Federației Ruse stabilește o procedură specială pentru aplicarea TVA-ului atunci când proprietatea federală, proprietatea entităților constitutive ale Federației Ruse și proprietatea municipală sunt închiriate pe teritoriul Federației Ruse de către autoritățile de stat și locale. Autoritățile;
- baza de impozitare a TVA în conformitate cu această procedură este determinată de agentul fiscal ca valoare a chiriei, inclusiv impozitul;
- chiriașii imobilului menționat sunt recunoscuți ca agenți fiscali în acest caz.

Obligația agentului emergent

Se pare că această precizare este destinată agenților fiscali serioși, pentru că „gândurile scurte sunt bune pentru că îl fac pe cititorul serios să gândească singur”.
După cum puteți vedea, dacă proprietatea federală, proprietatea entităților constitutive ale Federației Ruse sau proprietatea municipală este închiriată și este furnizată de autoritățile și administrațiile de stat sau autoritățile locale, chiriașii acestor proprietăți sunt recunoscuți ca agenți fiscali. .
În Decizia Curții Constituționale a Federației Ruse din 02.10.2003 N 384-O „Cu privire la refuzul de a accepta spre examinare plângerea Design Group” Interior Flora „LLC privind încălcarea drepturilor și libertăților constituționale prin paragraful 3 al articolului 161 din Codul Fiscal al Federației Ruse” se precizează că legiuitorul a recunoscut furnizarea de proprietăți federale, proprietatea entităților constitutive ale Federației Ruse și proprietatea municipală de către organele guvernamentale de stat și locale în operațiuni de închiriere supuse TVA.
Încasarea acestei taxe în prestarea proprietății publice pentru închiriere se datorează faptului că în același timp apare și un obiect de impozitare, adică operațiuni de vânzare de servicii care au o caracteristică valorică, cu prezența cărora legislația privind impozitele și taxele leagă apariția obligației contribuabilului de a plăti impozit. Scutirea de impozitare a unor astfel de tranzacții ar însemna o scutire de regimul juridic general, incompatibilă cu principiile constituționale de neutralitate economică a impozitelor și de recunoaștere și protecție a proprietății private, de stat, municipale și de altă natură în mod egal.
Procedura de plată a TVA, stabilită de clauza 3 a art. 161 din Codul fiscal al Federației Ruse, se aplică în cazul închirierii proprietății publice care nu este consacrată în dreptul de conducere economică sau de conducere operațională a întreprinderilor sau instituțiilor unitare de stat, adică constituind trezoreria statului (paragraful 2 din paragraful 4 al articolului 214 din Codul civil al Federației Ruse), cu participarea directă a proprietarilor publici la relațiile civile. Legiuitorul, în opinia celor mai înalți judecători, are dreptul să determine elementul componenței juridice a TVA, care face obiectul acestui impozit (contribuabil), în același mod în care se procedează la alin.3 al art. 161 din Codul Fiscal al Federației Ruse, deoarece organele puterii și administrației de stat și organele administrației publice locale sunt organizații care au drepturi de persoană juridică.
În acest caz, chiriașii sunt responsabili pentru:
- determina baza de impozitare separat pentru fiecare proprietate inchiriata;
- calculează, rețin din venitul plătit locatorului și plătește la buget suma corespunzătoare de TVA.
Prezidiul Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse în Rezoluția nr. 33 din 30.05.2014 „Cu privire la unele chestiuni care decurg din instanțe de arbitraj atunci când se analizează cazurile legate de colectarea taxei pe valoarea adăugată” (clauza 17) a indicat că, în sensul prevederilor clauzelor 1 si 4 art. 168 din Codul Fiscal al Federației Ruse, valoarea TVA percepută cumpărătorului la vânzarea de bunuri (lucrări, servicii), transferul drepturilor de proprietate, trebuie luată în considerare la determinarea sumei finale a prețului specificat în contract și evidențiată. pe un rând separat în documentele de decontare și contabile primare, facturi. În cazul în care acordul nu conține o indicație că prețul stabilit în acesta nu include valoarea TVA și nu decurge altfel din împrejurările premergătoare încheierii acordului, sau din alte condiții ale acordului, se recomandă instanțelor să procedeze de la faptul că suma taxei prezentate cumpărătorului de către vânzător este alocată după ultimul dintre prețul specificat în contract, pentru care se determină prin metoda de calcul.
La reținerea TVA la sursă de către agenții fiscali în conformitate cu paragraful 3 al art. 161 din Codul Fiscal al Federației Ruse, valoarea impozitului este determinată prin metoda de calcul. Cota de impozitare în acest caz este definită ca procentul cotei de impozitare de 18% la baza de impozitare, luată ca 100 și majorată cu mărimea corespunzătoare a cotei de impozitare 118 (100 + 18) (clauza 4 din art. 164 din Codul Fiscal al Federației Ruse), adică 18/118.

Exemplul 1. O organizație a încheiat un contract de închiriere cu municipalitatea pentru spații legate de proprietatea municipală. Prețul de închiriere este de 100 300 de ruble / lună. Termenii contractului prevăd că valoarea TVA este inclusă în prețul de închiriere.
Deoarece valoarea TVA este inclusă în prețul de închiriere, valoarea TVA este determinată prin metoda de calcul folosind cota de impozitare 18/118. Pe baza acestui fapt, valoarea TVA-ului este egală cu 15 300 de ruble. (100 300 ruble x 18: 118).
Municipalitatea plătește chiria fără TVA - 85.000 de ruble. (100 300 - 15 300).

Termenii contractului de închiriere pot indica costul contractului de închiriere și, în același timp, pot preciza că locatarul plătește TVA pe cont propriu. În acest caz, valoarea TVA se determină ca produs dintre prețul de închiriere și cota de impozitare de 18%.

Exemplul 2. O organizație a încheiat un contract de închiriere cu administrația regională pentru spații care aparțin proprietății unei entități constitutive a Federației Ruse. Prețul de închiriere este indicat în contract de 90.000 de ruble. fără TVA.
Locatarul folosește o cotă de impozitare de 18% pentru a determina valoarea TVA-ului. Valoarea căutată este de 16.200 de ruble. (90.000 de ruble. X 18%) este transferat în contul Trezoreriei Federale ca plată a TVA-ului, locatorului i se trimite suma specificată în acord, 90.000 de ruble.

Atunci când închiriază proprietăți de stat (municipale), agentul fiscal trebuie să determine baza de impozitare pentru TVA și să calculeze valoarea impozitului în momentul plății (în întregime sau parțial) pentru serviciile de închiriere (Scrisoare a Ministerului de Finanțe al Rusiei din 05). /18/2012 N 03-07-11 / 146). Nu există excepții pentru calcularea și plata la buget a sumei TVA pentru chiriașii care efectuează plăți pentru servicii de închiriere într-o formă diferită de numerar (Scrisoare a Ministerului Finanțelor al Rusiei din 16.04.2008 N 03-07-11 / 147).
Atunci când chiria este modificată (de exemplu, când aceasta crește), și valoarea TVA-ului plătibil de agentul fiscal se modifică (crește) automat. La urma urmei, valoarea specifică a TVA-ului care trebuie transferată la buget pentru fiecare plată în temeiul unui astfel de contract de închiriere este determinată tocmai pe baza sumei chiriei care este plătită de chiriaș - agentul fiscal.
Nu este exclusă posibilitatea trecerii organizației în folosința gratuită a proprietății în cauză prin ordin al organului executiv de nivel corespunzător pe baza unui acord de folosință gratuită.
Obiectul impozitării TVA (paragraful 1 al paragrafului 1 al art. 146 din Codul fiscal al Federației Ruse) îl reprezintă operațiunile de vânzare de bunuri (lucrări, servicii) pe teritoriul Federației Ruse. Mai mult, în sensul cap. 21 din Codul Fiscal al Federației Ruse, prestarea de servicii gratuită este recunoscută ca implementare a acestora.
În cadrul unui contract de folosință gratuită, una dintre părți se obligă să transfere sau să cedeze lucrul în folosință temporară gratuită celeilalte părți, iar aceasta din urmă se obligă să restituie același lucru în starea în care l-a primit, ținând cont de uzura normală. sau în starea prevăzută de contract. În acest caz, regulile prevăzute de Codul civil al Federației Ruse în legătură cu contractul de închiriere (clauzele 1, 2, articolul 689 din Codul civil al Federației Ruse) se aplică contractului de utilizare gratuită. Pe baza acestui fapt, serviciile de transfer gratuit al proprietății pentru utilizare sunt supuse TVA-ului.
În acest caz, locatarii bunului specificat sunt recunoscuți ca agenți fiscali. Aceste persoane sunt obligate să calculeze, să rețină din venitul plătit locatorului și să plătească la buget suma corespunzătoare a impozitului.
În cazul achiziționării cu titlu gratuit a serviciilor în cauză, TVA-ul se calculează de către locatar în procedura general stabilită, prevăzută la alin.1 al art. 167 din Codul Fiscal al Federației Ruse, adică la momentul prestării serviciilor (Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 20.10.2009 N 03-03-06 / 4/91).
O excepție este furnizarea de servicii pentru transferul utilizării gratuite către organizații non-profit pentru implementarea activităților statutare:
- proprietatea statului care nu este atribuită întreprinderilor și instituțiilor de stat, care constituie trezoreria de stat a Federației Ruse, trezoreria republicii ca parte a Federației Ruse, trezoreria teritoriului, regiunea, orașul de importanță federală, regiune autonomă, regiune autonomă , precum și
- proprietatea municipală neatribuită întreprinderilor și instituțiilor municipale, constituind trezoreria municipală a așezării urbane, rurale sau a altei formațiuni municipale corespunzătoare, -
deoarece astfel de tranzacții nu sunt recunoscute ca fiind supuse TVA (paragraful 10 al paragrafului 2 al articolului 146 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Se întâmplă ca chiriașul, la închirierea imobilului în cauză, să transfere chiria mai târziu decât termenul stabilit. În cele mai multe cazuri, contractul de închiriere prevede în astfel de cazuri acumularea unui forfet (amenzi, penalități etc.).
Baza de impozitare pentru TVA în conformitate cu paragrafele. 2 p. 1 art. 162 din Codul Fiscal al Federației Ruse se majorează cu sumele primite pentru bunuri (lucrări, servicii) vândute sub formă de asistență financiară, pentru a completa fonduri cu destinație specială, prin creșterea veniturilor sau în alt mod legat de plata bunurilor (muncă, servicii) vândute.
Ministerul de Finanțe al Rusiei, într-o Scrisoare din 03/04/2013 N 03-07-15 / 6333, a recomandat autorităților fiscale atunci când iau decizii privind legalitatea aplicării (neaplicarii) de către contribuabili a normelor de paragrafe. 2 p. 1 art. 162 din Codul Fiscal al Federației Ruse să fie ghidat de poziția Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse, prevăzută în Rezoluția din 05.02.2008 N 11144/07.
În această Hotărâre, înalții judecători au indicat că sumele forfetului cu titlu de răspundere pentru întârzierea îndeplinirii obligațiilor primite de societate de la contraparte în temeiul contractului nu sunt legate de plata bunurilor în sensul prevederii menționate mai sus. Artă. 162 din Codul fiscal al Federației Ruse, prin urmare nu sunt supuse TVA-ului.
Pierderea (amenda, dobânda penalizatoare) în conformitate cu paragraful 1 al art. 330 din Codul civil al Federației Ruse este recunoscută ca o sumă de bani determinată de lege sau de un acord, pe care debitorul este obligat să o plătească creditorului în cazul neîndeplinirii sau îndeplinirii necorespunzătoare a unei obligații, în special în caz de întârziere în îndeplinire.
Prin urmare, în ceea ce privește sumele confiscate ca răspundere pentru întârzierea îndeplinirii obligațiilor de plată pentru bunurile primite de vânzător de la cumpărătorul lor, trebuie să ne ghidăm după Hotărârea specificată a Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Curții Supreme de Arbitraj. Federația Rusă.
Această scrisoare a finanțatorilor către conducerea Serviciului Fiscal Federal al Rusiei prin scrisoarea din 03.04.2013 N ED-4-3 / [email protected] trimise organelor inferioare pentru informare și utilizare în muncă.
Deși respectiva Rezoluție a Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse a fost adoptată la începutul anului 2008, finanțatorii au aderat pentru o lungă perioadă de timp la poziția opusă, recomandând cu fermitate agenților fiscali să calculeze și să rețină TVA pe sumele confiscate (Scrisori ale Ministerului) al Finanțelor Rusiei din 18.05.2012 N 03-07-11 / 146, din 14.02 .2012 N 03-07-11 / 41, din 09.08.2011 N 03-07-11 / 214). Procedând astfel, s-au referit la toți aceeași normă a nn. 2 p. 1 art. 162 din Codul Fiscal al Federației Ruse, care face referire la amenzi și penalități la sumele asociate cu plata serviciilor de închiriere.

Plata TVA si deducerea impozitului

Reținând TVA, pe care un agent fiscal l-a plătit la buget, îl poate deduce. Înalții judecători din Definiția menționată mai sus a Curții Constituționale a Federației Ruse N 384-O au indicat că, în temeiul paragrafului 3 al art. 171 din Codul fiscal al Federației Ruse, în cazurile în care cumpărătorul este un agent fiscal al vânzătorului serviciului și calculează, reține și plătește el însuși TVA-ul, el, în consecință, are dreptul de a deduce sumele plătite. Un document care servește drept bază pentru acceptarea sumelor fiscale prezentate pentru deducere sau rambursare în modul prevăzut de Codul Fiscal al Federației Ruse, în conformitate cu art. 169 este o factură.
Atunci când închiriază proprietăți de stat sau municipale, autoritățile și administrațiile de stat ale Federației Ruse, autoritățile de stat și administrațiile entităților constitutive ale Federației Ruse și administrațiile locale - spre deosebire de alți locatari (persoane fizice) - nu emit facturi.
Potrivit paragrafului 1 al art. 172 din Codul fiscal al Federației Ruse deducerile fiscale prevăzute de art. 171 din Codul fiscal al Federației Ruse, se fac pe baza facturilor emise de vânzători atunci când un contribuabil cumpără bunuri (lucrări, servicii), documente care confirmă plata efectivă a sumelor fiscale, documente care confirmă plata sumelor impozitului reținut din impozit agenţi. Astfel, factura nu este singurul document de acordare a unui contribuabil cu deduceri de TVA. În acest caz, deducerile fiscale pot fi prevăzute pe baza altor documente care confirmă plata impozitului.
Pe baza acestui fapt, înalții judecători au concluzionat că arendașul proprietății de stat și municipale are dreptul de a primi deduceri de TVA pe baza documentelor care confirmă plata impozitului.
Vânzătorul de bunuri (lucrări, servicii), drepturile de proprietate trebuie să emită o factură în cel mult cinci zile calendaristice de la data expedierii lor (paragraful 1, clauza 3, articolul 168 din Codul fiscal al Federației Ruse). În același timp, se solicită emiterea unei facturi la primirea sumelor de plată, plata parțială pentru livrările viitoare de bunuri (execuția lucrărilor, prestarea de servicii), transferul drepturilor de proprietate.
Alineatul 2 din clauza specificată 3 din art. 168 din Codul fiscal al Federației Ruse obligă agentul fiscal - locatarul proprietății în cauză atunci când calculează valoarea TVA în conformitate cu paragraful 3 al art. 161 din Codul fiscal al Federației Ruse, întocmește o factură. Termenul de întocmire a facturii pentru persoanele care sunt recunoscute ca agenți fiscali nu este stabilit prin lege. Autoritățile fiscale recomandă însă cu tărie întocmirea unui document la calcularea sumei TVA de plătit la buget. Calculul sumei impozitului se face de către agentul fiscal la plata bunurilor (lucrări, servicii):
- fie la momentul plății avansului (total sau parțial);
- fie la momentul platii bunurilor inregistrate (lucrari, servicii).
Pe baza acestui fapt, factura se emite în cel mult cinci zile calendaristice de la data plății anticipate menționate mai sus sau a plății pentru bunurile (lucrări, servicii) acceptate pentru înregistrare (Scrisoare a Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 12.08.2009). N SHS-22-3 / [email protected]).
Factura se completează conform regulilor care se aplică plătitorilor de TVA (clauzele 5 și 6 ale articolului 169 din Codul fiscal al Federației Ruse), dar ținând cont de următoarele caracteristici, date în clauze. "c" - "d", "h" clauza 1 din Regulile pentru completarea unei facturi (secțiunea II a apendicelui 1 la Decretul Guvernului Federației Ruse din 26 decembrie 2011 N 1137):
- la rândurile 2 și 2a din factură se indică numele complet sau prescurtat al vânzătorului (precizat în contractul cu agentul fiscal), pentru care agentul fiscal îndeplinește obligația de plată a impozitului, precum și locul unde se află;
- la randul 2b al facturii se dau TIN-ul si KPP-ul vanzatorului (precizate in contractul cu agentul fiscal), pentru care agentul fiscal indeplineste obligatia de plata a impozitului;
- la randul 5 al facturii se trec numarul si data documentului de plata si decontare care indica plata serviciilor achizitionate si (sau) proprietatii.
În caz contrar, regulile de completare a facturilor de către agenții fiscali care închiriază proprietăți de stat (municipale) sunt similare cu procedura generală de emitere a facturilor.
Dacă în factură se constată erori, agentul fiscal are dreptul să le corecteze. Pentru a face acest lucru, trebuie să întocmească o nouă copie a facturii (paragraful 2, clauza 7 din Regulile de completare a facturii).
Facturile întocmite la calcularea TVA (la efectuarea unei plăți sau a unei plăți parțiale, inclusiv prin utilizarea unor forme de plată fără numerar, pe seama prestării viitoare a serviciilor) sunt înregistrate în registrul de vânzări utilizat la calcularea TVA (clauza 15 din Regulile pentru menținerea registrului de vânzări menționat în Secțiunea II din Anexa 5 la Decretul Guvernului Federației Ruse N 1137).
După plata impozitului, aceștia sunt înregistrați în registrul de achiziții utilizat în calculele TVA (clauza 23 din Regulile pentru menținerea unui registru de achiziții, menționate în secțiunea II din apendicele 4 la Decretul Guvernului Federației Ruse N 1137).
Valoarea TVA-ului calculată de agentul fiscal este plătibilă în totalitate către buget (clauza 4 a articolului 173 din Codul fiscal al Federației Ruse). Și trebuie transferat în părți egale cel târziu până la data de 25 a fiecăreia dintre cele trei luni ale trimestrului următor perioadei fiscale. Agenții fiscali plătesc suma taxei la locul în care se află (clauzele 1, 3, articolul 174 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Serviciul Fiscal Federal al Rusiei într-o scrisoare din 13.09.2011 N ED-4-3 / [email protected] a confirmat necesitatea ca organizațiile și antreprenorii individuali, recunoscuți de agenții fiscali pentru TVA, să plătească valoarea impozitului calculată pentru perioada fiscală relevantă pentru serviciile specificate de la autoritățile de stat și autoritățile locale, în cote egale cel târziu până la data de 20 a fiecăruia dintre trei luni care urmează acestei perioade fiscale. La data publicării Scrisorii, versiunea anterioară a alin. 1 p. 1 al art. 174 din Codul Fiscal al Federației Ruse, conform căruia TVA-ul trebuia plătit înainte de data de 20 a fiecărei luni.
Agenții fiscali au dreptul de a utiliza deducerile fiscale (clauza 3 a articolului 171 și clauza 1 a articolului 172 din Codul fiscal al Federației Ruse).
În acest caz, trebuie să îndeplinească următoarele condiții:
- agentul fiscal trebuie sa fie inregistrat la organele fiscale si sa fie platitor de TVA;
- imobilul inchiriat trebuie folosit de acesta pentru activitati supuse TVA;
- trebuie sa existe o factura corespunzatoare emisa de agent;
- ar trebui să existe:
documente de plată care confirmă transferul impozitului reținut la buget;
documente primare care confirmă faptul acceptării serviciilor de închiriere în cont.
Conducerea Serviciului Fiscal Federal al Rusiei în scrisoarea menționată mai sus nr. ED-4-3 / [email protected] a explicat că, deoarece plata TVA calculată de către cumpărător - agentul fiscal la achiziționarea de servicii pentru închirierea proprietății federale, proprietatea entităților constitutive ale Federației Ruse și proprietatea municipală pentru perioada fiscală corespunzătoare, se face în următoarea perioadă fiscală, în în aceeași perioadă dreptul de a deduce valoarea impozitului plătit în condițiile stabilite de lege.
Dar agenții fiscali transferă de obicei suma TVA reținută din chirie la buget concomitent cu direcționarea fondurilor către locator, adică în trimestrul în care se calculează impozitul.
Ministerul de Finanțe al Rusiei, în scrisoarea sa din 26 ianuarie 2015 N 03-07-11 / 2136, a clarificat că o organizație care a plătit TVA în calitate de agent fiscal pentru serviciile municipale de închiriere a proprietății în trimestrul al patrulea are dreptul să deducă acest lucru. impozit în perioada fiscală în care a fost achitat la buget, cu condiția să se țină seama de serviciile de închiriere achiziționate.
Pentru cumpărătorii-contribuabilii care acționează ca agent fiscal în conformitate cu paragraful 3 al art. 161 din Codul fiscal al Federației Ruse, prevederile clauzei 5 din art. 171 din Codul Fiscal al Federației Ruse (paragraful 3, clauza 5 din articolul 171 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Conform acestei norme, sumele de TVA calculate de locatar și plătite de acesta la buget din sumele de plată, plata parțială în contul prestării viitoare a serviciilor în cazul modificării condițiilor sau rezilierii contractului relevant și returnarea sumelor corespunzătoare de plăți în avans sunt supuse deducerilor.
Astfel, în cazul rezilierii contractelor de închiriere a proprietății considerate și restituirii sumei plătite în avans transferate către locatar, agentul fiscal (locatarul) poate deduce TVA-ul virat la buget.
Pentru a deduce TVA plătită la plata anticipată, trebuie îndeplinite următoarele condiții:
- agentul fiscal trebuie să fie plătitor de TVA;
- contractul trebuie modificat sau reziliat;
- plata avansului trebuie returnata chiriasului.

Completarea unei declarații fiscale

La întocmirea unei declarații de TVA (formularul este prezentat în Anexa 1 la Ordinul Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 29 octombrie 2014 N ММВ-7-3 / [email protected]) pentru perioada fiscală relevantă, agentul fiscal (locatarul) trebuie să completeze Sec. 2 „Suma impozitului de plătit la buget, conform agentului fiscal”. Agentul fiscal completează această secțiune separat pentru fiecare locator (puterea de stat și organismul de conducere și organismul administrației locale care închiriază proprietăți federale, proprietatea entităților constitutive ale Federației Ruse și proprietatea municipală). Dacă există mai multe acorduri cu un singur contribuabil, în special cu un singur locator, sect. 2 declarații sunt completate de un agent fiscal pe o singură pagină (clauza 36 din Procedura de completare a unei declarații de TVA (din Anexa 2 la Ordinul menționat mai sus al Serviciului Fiscal Federal al Rusiei N ММВ-7-3 / [email protected])).
Pe linia 020 „Numele contribuabilului-vânzător” se indică numele locatorului (autoritatea de stat și administrația și organismul administrației locale care închiriază proprietăți federale, proprietatea entităților constitutive ale Federației Ruse și proprietate municipală), pe linia 020. 030 „TIN al contribuabilului-vânzător” - TIN-ul acestuia.
Cuantumul impozitului de plătit la buget trebuie indicat la rândul 060 cu același nume.
Operațiunile de furnizare a proprietății federale, proprietăți ale entităților constitutive ale Federației Ruse și proprietăți municipale pentru închiriere de către organismele de stat și administrative și organismele locale de autoguvernare corespund codului 1011703. Este preluat din Directorul „Coduri de operare” dat în Anexa 1 la Regulile de umplere. Acest cod trebuie indicat la rândul 070 „Cod de operare” (clauzele 37.2, 37.3, 37.6, 37.7 din Procedura de completare).
Secțiunea 9 „Informații din registrul vânzărilor privind tranzacțiile reflectate pentru perioada fiscală trecută” din declarație se completează de o entitate economică în toate cazurile în care apare obligația de calculare a TVA. Agentul fiscal are o astfel de obligație. În sect. 9 din decontul fiscal, in acest caz, se consemneaza datele carnetului de vanzari, inclusiv in partea de factura intocmita la calculul impozitului pe chirie.
La formarea indicatorului înscris la rândul 180 „Suma impozitului plătit la buget de către contribuabil în calitate de cumpărător – agent fiscal, supus deducerii”. 3 „Calculul sumei impozitului datorat bugetului pentru tranzacțiile impozitate la cotele de impozitare prevăzute la alineatele 2-4 ale articolului 164 din Codul fiscal al Federației Ruse” ia în considerare suma TVA acceptată pentru deducere de către agent fiscal pentru plata arendei.
Secțiunea 8 „Informații din registrul de achiziții privind tranzacțiile reflectate pentru perioada fiscală trecută” din declarație se completează de o entitate economică în cazurile în care apare dreptul la deduceri fiscale pentru perioada fiscală trecută. Sectiunea reflecta datele caietului de cumparare, inclusiv partea de factura intocmita la calculul impozitului pe chirie.

Contabilitate si impozit pe venit

Costurile închirierii proprietății în contabilitate sunt cheltuieli pentru activități obișnuite, cu condiția ca proprietatea închiriată să fie utilizată în producția și (sau) vânzarea de produse, bunuri (lucrări, servicii). Aceste cheltuieli sunt recunoscute în perioada de raportare în care au avut loc. Cheltuielile sub formă de chirie (fără TVA) se contabilizează în cuantumul stabilit prin convenție (clauzele 5, 6, 6.1, 7, 16, 18 din Regulamentul contabil „Cheltuieli de organizare” PBU 10/99, aprobat prin Ordin. al Ministerului de Finanțe al Rusiei din 06.05.1999 N 33n). Astfel de cheltuieli sunt reflectate de locatar în debitul contului de contabilizare a costurilor de producție (cheltuieli de vânzare) în corespondență cu creditul contului de contabilitate a decontărilor cu locatorul (Instrucțiuni de utilizare a Planului de conturi pentru și activitățile economice ale organizației, aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 31.10.2000 N 94n ).
În contabilitate, tranzacțiile pentru calcularea TVA, reținerea acestuia și achitarea acestuia la buget sunt însoțite de următoarele înregistrări:
- în ultima zi a lunii curente de închiriere:
Debit 20 (44 etc.) Credit 76
- cheltuielile de leasing sunt recunoscute;
Debit 19 Credit 76
- se reflectă valoarea TVA din chirie;
- la data transferului chiriei către locator:
Debit 76 Credit 68, subcont „Calcule pentru TVA”,
- se retine suma TVA din chirie;
Debit 76 Credit 51
- chiria a fost transferată locatorului;
- la momentul platii TVA la buget:
Debit 68, subcont „Calcule pentru TVA”, Credit 51
- suma TVA reținută din veniturile locatorului a fost virata la buget;
Debit 68, subcont „Calcule pentru TVA”, Debit 19
- suma calculată a TVA este acceptată pentru deducere.
În cazul în care bunul închiriat nu este utilizat în producția și (sau) vânzarea de produse, bunuri (lucrări, servicii), costul închirierii proprietății este recunoscut ca alte cheltuieli (clauza 4 din PBU 10/99).
Atunci când se utilizează metoda de angajamente în contabilitatea fiscală, valoarea plăților de leasing este inclusă în alte cheltuieli legate de producție și vânzare. În scopuri fiscale, chiria este contabilizată în ultima zi a perioadei (de impozitare) de raportare (clauza 10, clauza 1, articolul 264, clauza 3, clauza 7, articolul 272 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Cheltuielile care reduc baza de impozitare a impozitului pe profit, în conformitate cu paragraful 1 al art. 252 din Codul fiscal al Federației Ruse trebuie să fie fundamentat, documentat și să aibă ca scop generarea de venituri.
Finanțatorii consideră că documentele care confirmă implementarea costurilor de închiriere pot fi:
- contract de închiriere (subînchiriere) încheiat;
- actul de acceptare si transfer al bunului inchiriat;
- documente care confirmă plata chiriei.
În același timp, în opinia acestora, nu este necesară înregistrarea lunară a actelor de servicii prestate în baza unui contract de închiriere (subînchiriere) în scopul confirmării documentare a cheltuielilor sub formă de plăți de leasing în scopuri fiscale (Scrisoarea Ministerului Finanțe ale Rusiei din 15 iunie 2015 N 03-07-11 / 34410) ...
Actul de acceptare a serviciilor de închiriere prestate va fi necesar numai dacă înregistrarea acestuia este prevăzută de contractul de închiriere (Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 24.03.2014 N 03-03-06 / 1/12764).
Lipsa unor acte lunare emise de servicii prestate pentru prestarea de bunuri de închiriere, potrivit oficialilor, nu este un motiv pentru refuzul de a accepta sume de TVA spre deducere.
La aplicarea metodei de angajamente în contabilitatea fiscală, nu există diferențe între procedura de recunoaștere a cheltuielilor de închiriere în contabilitate și cea fiscală.
Dacă o entitate economică nu a reținut și (sau) nu a transferat (în întregime sau parțial) TVA în calitate de agent fiscal, aceasta poate fi adusă la răspundere fiscală. Nereținerea ilegală și (sau) netransferarea (reținerea la sursă incompletă și (sau) transferul) în perioada stabilită de Codul Fiscal al Federației Ruse a sumelor de impozit care urmează să fie reținute și transferate de un agent fiscal, în virtutea de arta. 123 din Codul Fiscal al Federației Ruse implică recuperarea unei amenzi în valoare de 20% din suma supusă reținerii și (sau) transferului.
Plenul Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse a recomandat ca instanțele, atunci când examinează litigiile cu privire la acumularea de penalități pentru nereținerea ilegală și (sau) netransfer (reținere incompletă și (sau) transfer), într-o perioadă specificată. de timp, sumele de impozit supuse retinerii la sursa de la un contribuabil, au in vedere ca o astfel de infractiune poate fi imputata unui agent fiscal numai in cazul in care acesta a avut posibilitatea sa retina si sa vireze suma corespunzatoare, tinand cont ca reținerea la sursă se efectuează din fondurile plătite contribuabilului (clauza 21 din Rezoluția Plenului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 30 iulie 2013 N 57 instanțe din prima parte a Codului Fiscal al Federației Ruse " ).

Se recomandă să se indice în contract dacă valoarea chiriei include taxa pe valoarea adăugată (TVA). În cazul în care părțile au prevăzut că chiria include TVA, este necesar să se determine cât din aceasta reprezintă chiria în sine și cât este TVA (de exemplu, indicați cota de impozitare actuală).

———————————

Un exemplu de redactare a unei condiții:

„Chiria este de _________ (____________) ruble ____ cop. și include TVA (____%) în valoare de __________ ruble ".

„Chiria este de _________ (___________) ruble ____ cop. TVA (____%) nu este inclus în valoarea indicată a chiriei și este supusă acumulării și plății în plus față de valoarea chiriei.”

———————————

În cazul în care locatorul aplică un sistem de impozitare simplificat și nu se percepe TVA la chirie, se recomandă să se indice și acest lucru în contract.

———————————

Un exemplu de redactare a unei condiții:

„Taxa pentru deținerea și folosirea proprietății închiriate este de _____ (______________) ruble ____ cop., TVA nu se percepe în baza prevederilor cap. 26.2. Codul Fiscal al Federației Ruse (notificarea posibilității de utilizare a sistemului fiscal simplificat Nr. ___ din data de ___) ".

———————————

Daca din contract nu rezulta ca se indica cuantumul chiriei inclusiv TVA

Proprietarul poate primi o chirie într-o sumă mai mică decât a calculat el la încheierea contractului, întrucât din aceasta se va aloca suma TVA. Această poziție a fost susținută de Plenul Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse în Rezoluția nr. 33 din 30.05.2014 „Cu privire la unele probleme apărute în instanțele de arbitraj atunci când se analizează cazurile legate de colectarea taxei pe valoarea adăugată”. După cum rezultă din clauza 17 din Rezoluție, dacă contractul nu conține o indicație că chiria nu include cuantumul impozitului și, în caz contrar, nu rezultă din celelalte condiții ale acordului și din împrejurările premergătoare încheierii acestuia, atunci este presupunem că valoarea plăților de leasing este calculată inclusiv TVA. ...

Reducerea chiriei la încetarea obligației locatorului de a plăti TVA pe durata contractului

În practică, poate apărea o situație în care inițial locatorul a fost plătitor de TVA și în contract s-a convenit cuantumul chiriei ținând cont de impozit, dar ulterior obligația de plată a acestui impozit a încetat. Acest lucru este posibil, de exemplu, atunci când locatorul trece la un sistem de impozitare simplificat (clauza 2 din art. 346.11 din Codul fiscal al Federației Ruse) sau în cazul unei schimbări a proprietarului proprietății închiriate, dacă noul proprietar, spre deosebire de precedentul, nu este plătitor de TVA. În acest sens, este în interesul locatarului să includă în contract o condiție conform căreia, în cazul încetării obligației locatorului de a plăti TVA, chiria este redusă cu valoarea impozitului, precum și să prevăd o procedură pentru ca locatorul să notifice locatarul despre modificarea cuantumului chiriei.

———————————

Un exemplu de redactare a unei condiții:

„Dacă proprietarul încetează să mai fie plătitor al taxei pe valoarea adăugată, cuantumul chiriei se reduce cu suma acestei taxe. În acest caz, locatorul trebuie să transmită locatarului o notificare scrisă cu privire la reducerea cuantumului chiriei în termen de ___ zile de la data încetării obligației sale de plată a TVA. Din momentul transmiterii notificării menționate, valoarea chiriei conform prezentului contract se consideră redusă cu valoarea impozitului.

Atunci când proprietarul bunului închiriat se schimbă, cu condiția ca noul locator să nu fie plătitor de TVA, se consideră că valoarea chiriei este redusă corespunzător cu valoarea impozitului”.

———————————

Dacă nu este convenită condiția reducerii sumei chiriei la încetarea obligației locatorului de a plăti TVA

In acest caz, instanta poate refuza satisfacerea cererii de restituire a chiriei platite excesiv in cuantumul taxei. Totodată, există o altă poziție în practica judiciară, potrivit căreia plata cu suma TVA inclusă este recunoscută ca îmbogățire fără justă cauză a locatorului.

În conformitate cu art. 606 din Codul civil al Federației Ruse, în temeiul unui contract de închiriere (închiriere de proprietate), locatorul (proprietarul) se obligă să ofere chiriașului (chiriașului) proprietatea contra unei taxe pentru posesia și folosirea temporară sau pentru utilizare temporară.

Conform paragrafelor. 1 p. 1 al art. 146 din Codul Fiscal al Federației Ruse, tranzacțiile de vânzare de bunuri (lucrări, servicii) pe teritoriul Federației Ruse sunt recunoscute ca obiecte de impozitare cu TVA, inclusiv vânzarea de articole gajate și transferul de bunuri (rezultate ale munca prestata, serviciile prestate) in baza unui acord de acordare a compensatiei sau novatiei, precum si a drepturilor de proprietate de transfer.

În scopul calculării și plății TVA la buget, tranzacțiile privind transferul proprietății spre închiriere sunt recunoscute drept serviciu.

În consecință, ca regulă generală, dacă locatorul este plătitor de TVA, atunci veniturile sale din chirie sunt supuse TVA. O excepție este situația în care locatorul închiriază spații pe teritoriul Federației Ruse cetățenilor străini sau organizațiilor acreditate în Federația Rusă. Această operațiune nu este supusă impozitării (scutita de impozitare) în conformitate cu prevederile paragrafului 1 al art. 149 din Codul fiscal al Federației Ruse (modificat prin Legea federală din 29 mai 2002 N 57-FZ).

Versiunea anterioară a clauzei 1 a art. 149 din Codul Fiscal al Federației Ruse, în scopul aplicării scutirilor fiscale, prevedea restricții privind tipul de spații închiriate, și anume, scutirea de impozitare a fost prevăzută numai pentru închirierea de birouri și (sau) spații rezidențiale. Versiunea actuală a clauzei 1 a art. 149 din Codul fiscal al Federației Ruse nu conține restricții privind tipurile de spații.

Cu toate acestea, în alin. 2 p. 1 art. 149 din Codul fiscal al Federației Ruse, se stabilește că scutirea în cauză se aplică în cazurile în care legislația statului străin corespunzător stabilește o procedură similară pentru cetățenii Federației Ruse și organizațiile ruse acreditate în acest stat străin sau dacă o astfel de normă este prevăzută de un tratat (acord) internațional al Federației Ruse.

Cerințele FTS ale Rusiei de la alin. 2 p. 1 art. 149 din Codul Fiscal al Federației Ruse definește principiul reciprocității.

Acest principiu prevede acordarea de exact aceeași sumă de scutiri cetățenilor străini și organizațiilor care închiriază spații în Federația Rusă, care este stabilit de legislația unui stat străin și se aplică cetățenilor și organizațiilor ruși din străinătate. În opinia Serviciului Federal de Taxe din Rusia, aceasta înseamnă practic că, dacă legislația străină conține restricții privind tipurile de spații închiriate, în funcție de categoriile de chiriași sau locatari, sau nu prevede deloc acest privilegiu, atunci în legătură cu cetățenilor străini și organizațiilor care închiriază spații în Federația Rusă, privilegiul se va aplica cu aceleași restricții sau deloc. Prevederea de către unul dintre state a scutirii într-o sumă mai mare sau mai mică decât cea aplicată de alt stat este inacceptabilă, deoarece aceasta încalcă condiția de reciprocitate (Scrisoarea Ministerului Taxe și Taxe din Rusia din 13.05.2004 N 03-1). -08 / 1191 / [email protected]). Nu există nicio practică judecătorească în această problemă.

Lista statelor străine în raport cu cetățenii și (sau) organizațiile cărora sunt aplicabile prevederile clauzei 1 a art. 149 din Codul fiscal al Federației Ruse, este stabilit de organul executiv federal în domeniul relațiilor internaționale împreună cu Ministerul Finanțelor al Rusiei (alineatul 2, clauza 1 din articolul 149 din Codul fiscal al Federației Ruse). Lista statelor străine, în ceea ce privește cetățenii și (sau) organizațiile cărora sunt acreditate în Federația Rusă, scutirea de taxa pe valoarea adăugată se aplică atunci când le oferă spații de închiriat pe teritoriul Federației Ruse, aprobată prin ordin comun al Ministerul Afacerilor Externe al Rusiei N 6498 și Ministerul Finanțelor al Rusiei N 40n din 08.05.2007 (revizuit din 15.10.2009). Acest document a intrat în vigoare la 1 august 2007, iar pentru contribuabilii care plătesc TVA trimestrial, la 1 octombrie 2007.

Lista include 113 state. Totodată, conform Listei, se prevede scutire de TVA pentru operațiunile de închiriere de birouri (birouri) și spații de locuit fără restricții. Cu toate acestea, există și unele caracteristici de impozitare a tranzacției în cauză, în funcție de țara locatarului.

de exemplu

Excepție este Franța, unde scutirea de TVA este prevăzută doar pentru închirierea spațiilor nemobilate, precum și Republica Cehă, unde închirierea camerelor de hotel pentru cazarea cetățenilor cehi este exclusă din lista tranzacțiilor neimpozabile. În cazul Spaniei, doar contractele de închiriere rezidențiale sunt scutite de impozitare. Insula Man (Marea Britanie) are restricții de închiriere pentru furnizorii de servicii financiare.

Astfel, tranzacțiile care implică furnizarea de spații de către o organizație rusă (locator) pe teritoriul Federației Ruse către o firmă străină (locatar) acreditată în Federația Rusă nu sunt recunoscute ca obiect de impozitare cu TVA. În consecință, la prestarea de servicii de închiriere a spațiilor către cetățeni și (sau) organizații ale statelor străine incluse în Listă, facturile sunt emise fără TVA.

Între timp, operațiunile privind furnizarea de către o organizație rusă (locator) pe teritoriul Federației Ruse de spații cu mobilier în scop comercial pentru închiriere unei companii străine (locatar), de exemplu, un rezident al Franței, sunt recunoscute ca fiind supuse Impozitarea TVA de la locator conform paragrafelor. 1 p. 1 al art. 146 din Codul Fiscal al Federației Ruse. În același timp, TVA-ul la o cotă de impozitare de 18% este supus costului serviciilor prestate sub formă de chirie, excluzând sumele TVA (clauza 1 a articolului 154 și clauza 3 a articolului 164 din Codul fiscal al Federației Ruse). ). În mod similar, sub rezerva restricțiilor stabilite, TVA-ul este supus închirierii spațiilor către firme străine - rezidenți ai Republicii Cehe, Spaniei, Insula Man (Marea Britanie).

În ceea ce privește confirmarea documentară a dreptului contribuabililor la scutire de impozitare a operațiunilor în cauză, lista documentelor care confirmă legalitatea aplicării unei astfel de scutiri, prevederile Cap. 21 din Codul fiscal al Federației Ruse nu este stabilit.

Poziția oficială a autorităților fiscale este că un extras din registrul sucursalelor și reprezentanțelor organizațiilor internaționale și străine non-profit poate servi drept document de confirmare a privilegiului la închirierea spațiilor unei sucursale a unei organizații străine (Scrisori ale UMNS al Rusiei la Moscova din 16.09.2004 N 24- 08/60108 si din 21.06.2004 N 24-14 / 4/41004). În acest sens, trebuie avut în vedere faptul că Camera Înregistrării de Stat din cadrul Ministerului Justiției al Rusiei (Carta Instituției Bugetare Federale „Camera Înregistrării de Stat din cadrul Ministerului Justiției al Federației Ruse”, aprobată prin ordin al Ministerului Justiția Rusiei din 20.07.2011 N 269).

Legalitatea aplicării beneficiului menționat mai poate fi confirmată și:

• o copie a permisiunii de a deschide o reprezentanță a unei organizații străine eliberată de Camera Înregistrării de Stat din cadrul Ministerului Justiției al Rusiei sau al Camerei de Comerț și Industrie a Federației Ruse;
• o copie a certificatului de intrare în registrul de stat consolidat al reprezentanțelor companiilor străine acreditate pe teritoriul Federației Ruse, eliberat de Camera Înregistrării de Stat din cadrul Ministerului Justiției al Rusiei (Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Nordului) -Sector Vest din 16 mai 2006 în dosarul Nr. A56-29329 / 04).

În plus, un contract de închiriere încheiat cu o organizație străină va constitui o dovadă documentară a legalității aplicării acestei scutiri (Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 25.10.2010 N 03-07-07 / 69).

Disponibilitatea documentelor care confirmă valabilitatea aplicării scutirii de impozitare a tranzacției în cauză este importantă, deoarece este una dintre condițiile prealabile pentru aplicarea privilegiului. Scutirea de taxe nu este prevăzută pentru închirierea spațiilor de pe teritoriul Federației Ruse către cetățeni străini sau organizații care nu sunt acreditate în Federația Rusă, iar serviciile de închiriere a spațiilor vor fi supuse TVA în conformitate cu procedura general stabilită.

Valabilitatea aplicării scutirii de impozitare a tranzacției în cauză poate fi verificată de către organul fiscal în cadrul unui control fiscal de birou la faptul depunerii de către contribuabil a unei declarații de TVA pentru perioada fiscală următoare. Verificarea valabilitatii aplicarii acestui beneficiu se va realiza prin solicitarea documentelor relevante. Dreptul organului fiscal de a pretinde aceste documente este prevăzut de prevederile clauzei 6 a art. 88 din Codul fiscal al Federației Ruse, potrivit căruia, atunci când efectuează controale fiscale de birou, autoritățile fiscale au dreptul de a solicita, în conformitate cu procedura stabilită, de la contribuabilii care utilizează avantaje fiscale, documente care confirmă dreptul acestor contribuabili de a aceste beneficii fiscale.

În acest sens, pentru a evita consecințele fiscale negative la încheierea unui contract de închiriere cu un cetățean sau o organizație străină, locatorul trebuie să solicite în prealabil documente care confirmă acreditarea unei organizații străine pe teritoriul Federației Ruse. O copie a pașaportului, a permisului de ședere, a unui permis de muncă etc. poate fi solicitată unui cetățean străin.

„Ziar financiar”, 2012, N 8.Avocat principal al SRL „RosCo – Consultanță și Audit” S. Gavrilova

Se recomandă să se indice în contract dacă valoarea chiriei include taxa pe valoarea adăugată (TVA). În cazul în care părțile au prevăzut că chiria include TVA, este necesar să se determine cât din aceasta reprezintă chiria în sine și cât este TVA (de exemplu, indicați cota de impozitare actuală).

———————————

Un exemplu de redactare a unei condiții:

„Chiria este de _________ (____________) ruble ____ cop. și include TVA (____%) în valoare de __________ ruble ".

„Chiria este de _________ (___________) ruble ____ cop. TVA (____%) nu este inclus în valoarea indicată a chiriei și este supusă acumulării și plății în plus față de valoarea chiriei.”

———————————

În cazul în care locatorul aplică un sistem de impozitare simplificat și nu se percepe TVA la chirie, se recomandă să se indice și acest lucru în contract.

———————————

Un exemplu de redactare a unei condiții:

„Taxa pentru deținerea și folosirea proprietății închiriate este de _____ (______________) ruble ____ cop., TVA nu se percepe în baza prevederilor cap. 26.2. Codul Fiscal al Federației Ruse (notificarea posibilității de utilizare a sistemului fiscal simplificat Nr. ___ din data de ___) ".

———————————

Daca din contract nu rezulta ca se indica cuantumul chiriei inclusiv TVA

Proprietarul poate primi o chirie într-o sumă mai mică decât a calculat el la încheierea contractului, întrucât din aceasta se va aloca suma TVA. Această poziție a fost susținută de Plenul Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse în Rezoluția nr. 33 din 30.05.2014 „Cu privire la unele probleme apărute în instanțele de arbitraj atunci când se analizează cazurile legate de colectarea taxei pe valoarea adăugată”. După cum rezultă din clauza 17 din Rezoluție, dacă contractul nu conține o indicație că chiria nu include cuantumul impozitului și, în caz contrar, nu rezultă din celelalte condiții ale acordului și din împrejurările premergătoare încheierii acestuia, atunci este presupunem că valoarea plăților de leasing este calculată inclusiv TVA. ...

Reducerea chiriei la încetarea obligației locatorului de a plăti TVA pe durata contractului

În practică, poate apărea o situație în care inițial locatorul a fost plătitor de TVA și în contract s-a convenit cuantumul chiriei ținând cont de impozit, dar ulterior obligația de plată a acestui impozit a încetat. Acest lucru este posibil, de exemplu, atunci când locatorul trece la un sistem de impozitare simplificat (clauza 2 din art. 346.11 din Codul fiscal al Federației Ruse) sau în cazul unei schimbări a proprietarului proprietății închiriate, dacă noul proprietar, spre deosebire de precedentul, nu este plătitor de TVA. În acest sens, este în interesul locatarului să includă în contract o condiție conform căreia, în cazul încetării obligației locatorului de a plăti TVA, chiria este redusă cu valoarea impozitului, precum și să prevăd o procedură pentru ca locatorul să notifice locatarul despre modificarea cuantumului chiriei.

———————————

Un exemplu de redactare a unei condiții:

„Dacă proprietarul încetează să mai fie plătitor al taxei pe valoarea adăugată, cuantumul chiriei se reduce cu suma acestei taxe. În acest caz, locatorul trebuie să transmită locatarului o notificare scrisă cu privire la reducerea cuantumului chiriei în termen de ___ zile de la data încetării obligației sale de plată a TVA. Din momentul transmiterii notificării menționate, valoarea chiriei conform prezentului contract se consideră redusă cu valoarea impozitului.

Atunci când proprietarul bunului închiriat se schimbă, cu condiția ca noul locator să nu fie plătitor de TVA, se consideră că valoarea chiriei este redusă corespunzător cu valoarea impozitului”.

———————————

Dacă nu este convenită condiția reducerii sumei chiriei la încetarea obligației locatorului de a plăti TVA

In acest caz, instanta poate refuza satisfacerea cererii de restituire a chiriei platite excesiv in cuantumul taxei. Totodată, există o altă poziție în practica judiciară, potrivit căreia plata cu suma TVA inclusă este recunoscută ca îmbogățire fără justă cauză a locatorului.